Налог на прибыль за 1 квг. Авансовые платежи по налогу на прибыль по новым ставкам

Фирма может перечислять авансы по налогу либо поквартально, либо помесячно. Конкретный порядок зависит:

• от размера выручки;
• от учетной политики фирмы.

Если выручка не превышает 60 000 000 рублей, компания вправе платить только квартальные авансовые платежи, и сообщать об этом способе в налоговую инспекцию не нужно.

Если выручка превышает 60 000 000 рублей, то можно платить:

• квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;
• ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Выбранный способ нужно отразить в учетной политике.

Изменять способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль можно только с нового года, уведомив об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря.

Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Ежеквартально должны перечислять авансовые платежи фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превышала 15 000 000 рублей (п. 3 ст. 286 НК РФ в редакции Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Значит, если в 2016 году доходы от реализации в среднем за каждый квартал не превысили 15 000 000 рублей (60 000 000 рублей за весь год), то отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль можно уже с первого квартала 2017 года. А в налоговую инспекцию уведомление нужно подать до 31 декабря истекшего года.

По общему правилу для уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей . То есть в расчете 15 000 000 рублей не участвует текущий квартал, по итогам которого фирма подает декларацию.

При определении средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала, доходы от реализации за каждый квартал суммируются. После этого полученная сумма делится на четыре (письма Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716, от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493).

Авансовый платеж по налогу на прибыль за прошедший квартал нужно сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Независимо от размера выручки ежеквартальные авансовые платежи уплачивают (п. 3 ст. 286 НК РФ):

• постоянные представительства иностранных фирм;
• некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;
• автономные учреждения;
• бюджетные учреждения. С 1 января 2014 года – бюджетные учреждения, за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, с указанной даты не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль;
• участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
• инвесторы соглашений о разделе продукции (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
• фирмы, которые передали в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль рассчитывают исходя из фактической прибыли. При этом используют формулу.

Формула расчета квартального авансового платежа по налогу на прибыль

ПРИМЕР УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПОКВАРТАЛЬНО

ООО «Снегурочка» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. За I квартал отчетного года «Снегурочка» получила налогооблагаемую прибыль в сумме 100 000 руб., а за полугодие – 180 000 руб.

Таким образом, авансовый платеж по налогу за I квартал составит:

100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

За полугодие фирма должна заплатить авансовый платеж в сумме:

180 000 руб. × 20% – 20 000 руб. = 16 000 руб.

Если прибыль за данный отчетный период окажется меньше, чем за предыдущий, авансовый платеж перечислять не нужно.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Все остальные фирмы обязаны перечислять Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

• исходя из суммы налога за прошлый квартал;
• исходя из фактической прибыли за месяц.

Фирма сама выбирает вариант уплаты налога, записывает его в учетную политику и применяет в течение всего года.

Исходя из налога за прошлый квартал

Фирмы, которые используют данный способ, должны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль не позднее 28-го числа каждого текущего месяца, то есть вперед. Например, авансовый платеж за январь следует уплатить до 28 января.

Сумма ежемесячного авансового платежа равна:

• сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего года – в I квартале текущего года;
• 1/3 суммы авансового платежа за I квартал текущего года – во II квартале текущего года;
• 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и за I квартал текущего года – в III квартале текущего года;
• 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и за полугодие – в IV квартале текущего года.

По окончании квартала фирма сопоставляет величину налога, рассчитанного от фактической прибыли, с суммой ежемесячных авансовых платежей.

Если налог больше суммы авансов, то по итогам квартала его придется доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если же налог окажется меньше суммы авансов, то образуется переплата. Фирма может зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей или вернуть на свой расчетный счет.

ПРИМЕР УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ КВАРТАЛЬНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Согласно учетной политике ООО «Романтика» перечисляет ежемесячные авансовые платежи на основе прибыли предыдущего квартала. Предположим, за полугодие фирма получила налогооблагаемую прибыль в сумме 800 000 руб., в том числе за I квартал – 200 000 руб.

Следовательно, прибыль за II квартал равна 600 000 руб. (800 000 – 200 000), а налог с нее – 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%).

В таком случае в III квартале «Романтика» должна ежемесячно авансы по налогу на прибыль в сумме:

120 000 руб. : 3 мес. = 40 000 руб.

Если фирма переходит с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода, об этом нужно известить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Суммы авансов, уплачиваемых в январе –марте при этом порядке уплаты авансовых платежей будут равны одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода. Это правило действует с 1 января 2015 года.

Исходя из фактической прибыли за месяц

Согласно этому способу фирма сразу рассчитывает сумму авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, полученной за каждый месяц.

Заплатить авансовый платеж за прошедший месяц надо до 28-го числа следующего месяца.

ПРИМЕР УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНОГО ПЛАТЕЖА ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ

В соответствии с учетной политикой ООО «Матрешка» перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Предположим, за полугодие фирма получила налогооблагаемую прибыль 800 000 руб. За январь – май ее сумма составила 600 000 руб.

Следовательно, прибыль за июнь равна 200 000 руб. (800 000 – 600 000). Тогда авансовый платеж за июнь составит 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%).

Если в будущем году вы хотите перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, надо уведомить о своем решении налоговую инспекцию. Сделать это следует до 31 декабря текущего года.

Как платит авансовые платежи вновь созданная организация

Вновь созданная организация может платить авансовые платежи по налогу на прибыль двумя способами.

Способ 1. Авансовые платежи по итогам квартала.

Чтобы платить авансовые платежи по налогу на прибыль таким способом, налоговую инспекцию уведомлять не нужно.

Если компания создана в декабре, то первый квартальный платеж следует рассчитать исходя из прибыли, полученной с декабря по март. Уплатить его нужно не позднее 28 апреля (п. 2 ст. 55, п. 1, 2 ст. 285 НК РФ).

Начиная с шестого квартала существования компании применяется общий порядок уплаты авансовых платежей. Для компании, созданной в июне, общий порядок уплаты авансовых платежей применяется начиная с третьего квартала года, следующего за годом создания.

Способ 2. Авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

В первый месяц существования в налоговую инспекцию нужно направить уведомление о таком способе уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Если компания создана в декабре, то первый платеж следует рассчитать исходя из прибыли, полученной в декабре и январе следующего года. Уплатить его нужно не позднее 28 февраля (п. 2 ст. 55, п. 1, 2 ст. 285 НК РФ). Декларацию также придется подавать ежемесячно (п. 3 ст. 389 НК РФ).

Но для начала - об общих сдачи декларации по

Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль в 2017 году

Сроки сдачи деклараций по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов : по общему правилу: 28.04.17, 28.07.17, 28.10.17 (перенесется на понедельник 30.10.17). Для исчисляющих ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли: 28-е число месяца, следующего за отчетным. Срок сдачи декларации по итогам года - 28.03.18.

Налоговый кодекс РФ предусматривает штраф в размере 5 % от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый месяц со дня, для ее представления, но не более 30 % от суммы по декларации и не менее 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ). Кроме того, должностных лиц организации (директора или главбуха) за несвоевременную сдачу декларации могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ). Важно! Приостановить операции по счетам за нарушение срока сдачи декларации по итогам отчетного периода налоговые органы не могут (определение Верховного суда от 27.03.17 г. № 305-КГ16-16245).

Кто и куда сдает декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2017 года

Организации обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять декларации в налоговые органы:

• по месту своего нахождения,
• по месту нахождения обособленных подразделений (каждого или выбранного ответственного).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Декларации в налоговые органы предоставляются электронно если численность организации превышает 100 человек.

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации в влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ).

Форма декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года

Форма декларации, а также электронный формат декларации утверждены приказом от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572@.

Что изменилось в декларации по налогу на прибыль в 2017 году

Основные изменения:

1) на титульном листе теперь нет поля «М.П.»;

2) добавлены строки для отражения торгового сбора, на сумму которого налогоплательщик вправе уменьшить налог на прибыль, уплачиваемый в бюджет субъекта РФ;

3) в Листе 02 появилась новая строка 351 - "Разница между суммой налога, рассчитанной по налоговой ставке 20%, и суммой налога, с применением пониженных налоговых ставок". Эту строку должны заполнять участники региональных

4) уточнены перечни кодов (места представления декларации, видов налогоплательщиков, видов доходов и т.п.);

5) в приложении № 3 к Листу 02 декларации исключены строки 110 и 130, которые ранее использовались для отражения доходов и расходов, связанных с реализацией прав требования после наступления срока платежа. Также исключена строка 203 Приложения 2 к Листу 02 декларации, необходимость в которой отпала с 2015 года. С 2015 года убыток от уступки прав требования после наступления срока платежа по уступаемому договору учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль в полном объеме единовременно (п. 2 ст. 279 НК РФ)

6) в строке 041 приложения №2 к Листу 02 декларации теперь отражаются не только налоги, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль, но и взносы;

7) декларация дополнена Листом 08 для проведения налогоплательщиком самостоятельной корректировки налоговой базы в случае применения им в сделке с взаимозависимым лицом цен, не соответствующих рыночным ценам. При этом, из Приложения 1 к Листу 02 декларации исключена строка 107;

8) добавлен Лист 09 для отражения прибыли контролируемых компаний.

Основные изменения в главе 25 НК РФ с 2017 года:

1. С начала 2017 года организации отчисляют в федеральный бюджет — 3 %, а в региональный бюджет — 17 %;

2. По новому порядку налогоплательщики вправе списать прошлый убыток на сумму не больше 50 % налоговой базы текущего периода. Ограничение по времени (10 лет) исключено из НК РФ. Такие правила распространяются на убытки, которые получены по итогам 2007 года и позже;

Приложение 3 заполняется, если в текущем периоде выполнялись соответствующие операции (реализация амортизируемого имущества, уступка прав требования до наступления срока платежа и т.д.).

Приложение 4 нужно заполнить, если в расчет налоговой базы включаются убытки прошлых налоговых периодов.

Приложение 5 заполняют организации, у которых есть обособленные подразделения.

Приложение с 6 по 6б заполняются по консолидированным группам налогоплательщиков.

Лист 04 используется для отражения полученных доходов, облагаемых по иным ставкам, чем 20% (например, накопленный купонный доход по ОФЗ).

Лист 05 заполняют налогоплательщики, если они осуществляют операции с ПФИ, не обращающимися на организованным рынке ценных бумаг (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг).

Лист 06 заполняется негосударственными

Лист 07 предназначен для благотворительных учреждений, НКО, предприятий, пользующихся целевыми поступлениями средств.

Лист 08 заполняется, если выполняется симметричная корректировка налоговой базы по операциям с взаимозависимыми лицами.

Лист 09 используется для расчета налога иностранным компаниям.

В Приложении 1 справочно указываются неучитываемые доходы, а также ряд учитываемых расходов.

Приложение 2 заполняется налоговыми агентами, исчисляющими НДФЛ по операциям с ценными бумагами.

Кто вправе не платить ежемесячные платежи:

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал;
• бюджетные учреждения, автономные учреждения;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах;
• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
• по договорам доверительного управления.

Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают ни ежемесячные, ни ежеквартальные авансовые платежи.

Алгоритм заполнения основных листов декларации:

1. Титульный лист.

2. Приложения к Листу 02.

3. Лист 02 заполняется на основании приложений к нему.

4. Подразделы раздела 1 в зависимости от способа уплаты авансов по налогу.

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года

Возьмем компанию «Ницца» из города Екатеринбурга, которая работает в сфере аренды и лизинга легковых авто. Директор - Лазурный Николай Дмитриевич.

ООО «Ницца» по итогам I квартала 2017 года имеет следующие показатели:

1. Общество подучило доходы от реализации услуг - 2 500 000 руб.

2. В феврале реализовало амортизируемый автомобиль за 850 000 руб., остаточная стоимость которого 700 000 руб., а также амортизируемый фургон за 300 000 руб. с остаточной стоимостью 350 000 руб. Срок полезного использования фургона истекает через 10 месяцев. Таким образом, обществом получена прибыль в сумме 150 000 руб., и убыток в сумме 50 000 руб., из которых учесть в 1 квартале можно только 5 000 руб. - за март [(50 000 / 10) * 1 = 5 000 руб.]

3. Допустим, что у ООО «Ницца» в I квартале 2017 года были только косвенные расходы, связанные с реализацией - 1 320 000 руб.

4. Сумма начисленных налогов и страховых взносов за I квартал 2017 года составила 150 000 руб.

5. Амортизацию ООО «Ницца» начисляет линейным методом. Амортизация за I квартал 2017 года начислена в сумме 580 000 руб.

6. Кроме того, ООО «Ницца» начисляет расходы в виде процентов по (за I квартал 2017 года - 150 000 руб.). При этом, ООО «Ницца» уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи. По итогам 9 месяцев 2016 года обществом рассчитаны авансовые платежи на 1 квартал 2017 года: в Федеральный бюджет - 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 80 000 руб. ООО «Ницца» потребуется заполнить:

1. Титульный лист

2. Подраздел 1.1

3. Подраздел 1.2

Обратите внимание на то, что если сумма ежемесячных авансовых платежей, рассчитанная в строках 300 и 310 Листа 02, не делится ровно на 3 месяца, то большую сумму можно отложить к уплате на последний срок (см. стр.240 раздела 1.2. декларации).

Лист 02 заполняется на основании Приложений 1, 2 и 3 к Листу 02. Авансовые платежи, рассчитанные по итогам 9 месяцев 2016 года, уплачиваемые в 1 квартале 2017 года, пересчитывать не нужно из-за изменения распределения налога по бюджетам.

5. Приложение 1 к Листу 02

6. Приложение 2 к Листу 02

В I квартале ООО «Ницца» может учесть только 5000 руб. от убытка, полученного при реализации амортизируемого имущества (п.3 ст.268 НК РФ). Доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества отражаются в Приложении 3.

Также в Приложении 3 рассчитывается убыток, который будет списываться в будущем по мере приближения окончания срока полезного использования.

7. Приложение 3 к Листу 02

Как не допустить ошибки в 2017 году

Чтобы не допустить ошибки при составлении декларации и быть готовым к на требования советуем обратить внимание:

1. С 2017 года изменены налоговые ставки: 3% в Федеральный бюджет, 17% - в бюджет субъекта РФ. Но пересчитывать авансовые платежи, подлежащие уплате в течение 1 квартала 2017 года (исчисленные по итогам 9 месяцев 2016 года), не нужно.

2. Особенно внимательно стоит проверить коды (отчетного периода, места предоставления и т.д.), номер налогового органа, ИНН, КПП, КБК. Ошибки в этих реквизитах могут привести к некорректному отражению начислений в карточке расчетов с бюджетом.

3. Выручку, отраженную в декларации по налогу на прибыль, следует сравнить с суммами, отраженными в Разделах 3 и 7 декларации по НДС. Налоговые органы сопоставляют эти показатели при проверке годовых деклараций. Конечно, сумма выручки в декларации по налогу на прибыль может быть иной, чем показатели в разделах 3 и 7 декларации по НДС. Но расхождение должно быть объяснимым, например, на сумму внереализационных доходов. Проверьте себя перед сдачей декларации по налогу на прибыль за I1 квартал.

4. В Приложении 3 к листу 02 проверьте, выполняется ли тождество: стр. 030 - стр. 040 = стр.050 - стр.060.

5. Если в декларации отражаете сделки с убытками (реализацию имущества, ценных бумаг, прав требования), подготовьте предварительно пояснения, которые вы будете давать на требования налогового органа, который обязательно попросит обосновать убытки.

6. Проверьте правильность отражения в декларации прямых и косвенных расходов и соответствие порядка их определения вашей учетной

Декларация по налогу на прибыль 1 квартала 2019 года - отчет, который придется сдавать всем юрлицам, исчисляющим этот налог поквартально, вне зависимости от того, с какой периодичностью они уплачивают авансовые платежи. Рассмотрим особенности оформления этой декларации.

Особенности состава декларации по налогу на прибыль за 1 квартал

Для оформления отчета по налогу на прибыль за 1 квартал в текущем году продолжает использоваться бланк, утвержденный приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Не изменились и правила, применяемые при заполнении декларации (они приведены в том же приказе). Из набора этих правил для отчета за 1 квартал имеют значение:

• требование о наличии в нем минимально необходимого набора обязательных для заполнения листов (титульный, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02 и приложения 1 и 2 к нему);
• разрешение не включать в отчет те листы, для заполнения которых нет данных;
• существование листов, обязательных для включения в отчет за этот период, если есть данные, которые в них отразятся (это подраздел 1.2 раздела 1, заполняемый по ежемесячно оплачиваемым авансам, приложение 4 к листу 02, предназначенное для отражения убытков прошлых лет, и приложение 5 к листу 02, содержащее данные по обособленным структурам);
• наличие листов, не включаемых в отчет 1 квартала, даже если есть данные, которые в них отразятся (это листы 07, 08, 09, заполняемые только в годовом отчете).

Если в декларации присутствует заполненное приложение 5 к листу 02 (по обособленным структурам), то для подачи по месту учета каждой из этих структур придется дополнительно сформировать декларацию упрощенной формы, составленную из титульного листа, подразделов 1.1 и 1.2 (если имеют место ежемесячные платежи по авансам) и приложения 5 к листу 02.

Как в декларации по прибыли за 1 квартал отражаются авансовые платежи

Напомним, что исчислять авансы по прибыли можно:

• ежемесячно от фактически имеющейся прибыли — формируемая в этом случае декларация будет также создаваться ежемесячно и привязываться к периоду, определяемому по числу вошедших в него месяцев (п. 2 ст. 285 НК РФ), т. е. определение «декларация за 1 квартал» при таком алгоритме расчета авансов оказывается неприменимым;
• ежеквартально, уплачивая их либо разово по завершении квартала (на это есть право у налогоплательщиков со средним за квартал из каждых четырех предшествующих кварталов доходом, не превышающим 15 млн руб.), либо помесячно.

Внесение данных об авансовых платежах в декларацию, формируемую поквартально, в первом из вариантов оплаты сложности не представляет. Они, как и при ежемесячно рассчитываемых авансах, начисляются по факту, что для 1 квартала будет равнозначно налогу, начисленному от прибыли, полученной за этот квартал. В отчете за следующий период их сумма откорректирует налог, начисленный от прибыли за полугодие, для определения той суммы, которая отвечает доплате до налога, начисленного за полугодие, или возврату из бюджета как излишне уплаченной.

Наиболее сложным является вариант с налогом, начисляемым ежеквартально, но с помесячной платой. И особых оговорок при нем требуют отражаемые в отчете по налогу на прибыль за 1 квартал авансовые платежи. Для них в листе 02 отведены 3 группы строк:

• 210-230, предназначенные для авансов, исчисленных в предшествующих периодах для оплаты в отчетном. В отчете за 1 квартал сюда попадут значения, показанные по строкам 320-340 декларации, составленной за 3 квартал предшествующего года.
• 290-310, отведенные для внесения в них сумм авансов, исчисленных в отчетном периоде для оплаты в квартале, наступающем после отчетного. В отчете за 1 квартал попавшие в них значения совпадут с данными строк 180-200.
• 320-340, где надо показывать авансы, начисляемые к оплате в 1 квартале года, наступающего после отчетного. Эти строки в отчете за 1 квартал никогда не используются, поскольку предназначены для заполнения только в декларации за 9 месяцев.

О чем нужно помнить, формируя отчет по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года

Создавая отчетность по прибыли за 1 квартал текущего года, нужно иметь в виду, что в 2019-м продолжают применяться установленные на период 2017-2020 годов особые значения:

• величины той доли (50%), на которую допускается уменьшение прибыли отчетного периода за счет убытков, сформировавшихся в прошедших годах (п. 2.1 ст. 283 НК РФ);
• ставок налога (3% и 17%), используемых для расчета величины платежей в федеральный и региональный бюджеты (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Кроме того, с 2018 года в гл. 25 НК РФ внесен ряд новшеств, которые могут влиять на величину налога на прибыль конкретного налогоплательщика:

• уточнены правила определения величины сомнительного долга, которая, в свою очередь, отражается на размере резерва, создаваемого по этим долгам (п. 1 ст. 266 НК РФ);
• подверглись корректировке правила учета убытков, возникших у контролируемых иностранных компаний (пп. 7, 8 ст. 309.1 НК РФ);
• введена возможность применения к сумме начисленного налога нового (инвестиционного) вычета (ст. 286.1 НК РФ).

Итоги

Отчетность по прибыли, составляемая за 1 квартал 2019 года, оформляется на том же бланке и по тем же правилам, которые действовали для этого документа в 2018 году. Однако эти же правила устанавливают для отчета, формируемого за 1 квартал, ряд особенностей, выделяющих его среди отчетов за прочие периоды года. Особого внимания заслуживает процесс отражения в отчете авансов, начисляемых поквартально, но с помесячной уплатой.

Заработавшие с января поправки в НК РФ изменили привычный порядок расчета налога на прибыль, начиная с первого отчетного периода текущего года.

Напомним основные из них: новая дифференциация налоговых ставок между федеральным и региональным бюджетом, ограничение переноса убытков прошлых лет, обновленные правила формирования «сомнительного» резерва, уменьшение сомнительного долга контрагента на встречное обязательство перед ним и другие новшества.

Указанные коррективы несут компаниям как «плюсы», так и «минусы», поэтому окажут неоднозначное влияние на расчет «прибыльных» налоговых обязательств. Посмотрим это на примерах.

Платежи по прибыли зачисляются в бюджеты по иным ставкам

В 2017-2020 годах дифференциация ставок внутри 20% общего тарифа будет иной:

• 3% — в федеральный бюджет;
• 17% — в бюджеты субъектов РФ.

Примечание редакции:

при этом порядок перечисления ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2017 года тот же, что и в IV квартале прошлого года: 2% — в федеральный бюджет и 18% — в бюджет регионов РФ. Ведь их пересчет в соответствии с новым соотношением федеральной и региональной налоговой доли НК РФ не предусмотрен. С данным положением вещей согласны и контролеры. Минфин и ФНС еще в 2009 году высказались по этому поводу в связи со снижением «прибыльной» ставки с 24% до 20% (письма Минфина от 26.03.2009 № 03-03-06/2/63, ФНС от 19.01.2009 N ШС-22-3/33@).

Авансовые платежи по итогам первого квартала надо рассчитывать уже по новым ставкам, при их уплате зачтутся перечисленные в бюджет ежемесячные авансы.

Пример 1.

Общество за три месяца первого квартала текущего года перечислила в бюджет ежемесячные авансовые платежи в общем размере 100 000 рублей, в том числе:

• 10 000 рублей — в федеральный бюджет (2%);
• 90 000 рублей — в региональный бюджет (18%).

По итогам первого квартала получена прибыль 510 000 рублей.

Авансовые платежи, рассчитанные по результатам первого отчетного периода равны 102 000 рублей (510 000 рублей x 20%), в том числе:

• 15 300 рублей — в федеральный бюджет (3%);
• 86 700 рублей — в региональный бюджет (17%).

Результаты I квартала таковы: «прибыльный» платеж в федеральный бюджет подлежит доплате в сумме 5 300 рублей (15 300 рублей - 10 000 рублей), а региональный налог переплачен на 3 300 рублей (90 000 рублей — 86 700 рублей).

Сумму образовавшейся переплаты можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль, после того, как будет подано соответствующее заявление и получено положительное решение от ИФНС (ст. 78 НК РФ).

Напомним, компании, уплачивающие авансы исходя из фактической прибыли, рассчитают налог за январь-март 2017 года уже с применением новых ставок.

На расчет налога за 2016 год новшества не повлияют, так как он считается по ранее действующим ставкам.

Поменялись правила учета прошлогодних убытков

С 01.01.2017 по 31.12.2020 к уменьшению налоговой базы на убытки прошлых лет станет применяться новый порядок:

• введено ограничение такой корректировки: база может быть снижена не более чем на 50% (правило не распространяется на налоговые базы, к которым применяются отдельные пониженные налоговые ставки);
• при этом снят лимит на срок переноса (ранее убыток можно было переносить только в течение 10 лет).

Новшества нужно учитывать при заполнении декларации начиная с I квартала 2017 года.

Налоговики рассказали, как введенное ограничение по переносу отразить в отдельных строках «прибыльной» декларации (форма утверждена Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@):

1) 110 Листа 02 и 010, 040 - 130, 150 Приложения № 4 к нему: в частности, сумма по строке 150 (сумма убытка, уменьшающая базу) не может быть больше 50% суммы, исчисленной по строке 140 (налоговая база);

2) 080 Листа 05 (сумма убытка, уменьшающая базу за отчетный или налоговый период);

3) 460, 470, 500, 510 Листа 06: сумма строк 470 и 510 (сумма признаваемого убытка) должна быть меньше или равна 50% суммы по строкам 450 и 490 (налоговой базы от инвестиций);

4) в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 01, 040 - 130 Приложения № 4 к Листу 02 и строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные начиная с убытков за 2007 год.

В налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (форма утверждена приказом МНС РФ от 05.01.2004 № БГ-3-23/1) убытки, уменьшающие «прибыльную» базу за текущий период, показываются по строке F (код 300) раздела 5 также с учетом применения новых положений.

Примечание редакции:

напомним, что согласно порядку заполнения налоговой декларации расчет суммы убытка, уменьшающий «прибыльную» базу (Приложение № 4 к Листу 02), включается в состав декларации за 1 квартал и налоговый период.

Пример 2.

Посмотрим на примере, как формируются налоговые обязательства компании, уплачивающей только квартальные авансовые платежи, до и после указанных изменений.

В случае применения в 2017 году старых правил переноса убытков компания могла бы уменьшить налоговую базу за 1 квартал целиком, сэкономив при этом 50 000 рублей.

В следующих трех обзорах мы расскажем о новшествах формирования резерва по сомнительным долгам.

«Сомнительный» резерв можно создать на большую сумму, чем раньше

Создавая резерв по сомнительным долгам по итогам I квартала 2017 года, организации начнут применять новые правила:

• по итогам отчетного периода сумма резерва не может превышать большую из величин: 10% от выручки (без НДС) за предыдущий налоговый период или 10% от выручки (без НДС) за текущий отчетный период:
• по итогам налогового периода сумма резерва ограничена (как и прежде) 10% выручки (без НДС) этого периода.

Вступил в силу 30.11.2016, за исключением отдельных положений

Примечание редакции:

прежний порядок был не выгоден, так как выручка за первый квартал, как правило, гораздо меньше годовой. Однако правила позволяли формировать резерв по итогам первого квартала только в пределах 10% квартальной выручки. При этом разница между исчисленным годовым резервом и сформированным квартальным резервом учитывалась в доходах отчетного периода.

Пример 3.

Рассмотрим на примере преимущества обновленного порядка создания «сомнительного» резерва.

Сомнительная задолженность, формирующая резерв, принимается в полной сумме с учетом НДС (Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315).

Сформированная сумма резерва (900 тыс. рублей) больше ограничительных сумм (100 тыс. рублей и 800 тыс. рублей). Поэтому по итогам I квартала 2017 года резерв по сомнительным долгам может быть создан в максимально возможном размере - 800 тыс. рублей, ограниченном 10% выручки за 2016 год.

Сомнительный долг уменьшается на встречное обязательство

С этого года не всю дебиторскую задолженность можно признать «сомнительной». Если перед не заплатившим долг покупателем у компании имеется встречное обязательство, то сомнительным долгом считается долг, превышающий ее размер. То есть суммы «дебеторки» и «кредиторки», которые возможно погасить взаимозачетом, не могут включаться в резерв.

Ранее таких ограничений при формировании «сомнительного» долга НК РФ не предусматривал.

Вступил в силу 01.01.2007

Примечание редакции:

Пример 4.

Для наглядности воспользуемся данными Примера 3. Предположим, что по состоянию на 31.03.2017 по контрагенту, за которым числится долг в 900 тыс. рублей, имеется встречное обязательство в размере 500 тыс. рублей. Соответственно сформированный «сомнительный» резерв уменьшается на указанную сумму и составит 400 тыс. рублей (900 тыс. рублей - 500 тыс. рублей). Таким образом, сумма резерва, рассчитанная по итогам 1 квартала 2017 года, с учетом встречного обязательства, не превысит 400 тыс. рублей.

Уточнены правила корректировки «сомнительного» резерва

Прежний порядок излагался путанно, теперь же двусмысленного толкования новых положений быть не должно. Они гласят: сумма резерва, исчисленная на отчетную дату, сравнивается с остатком резерва — разницей между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. Если первая величина меньше второй, то разница включается во внереализационные доходы, если больше, то разница формирует внереализационные расходы.

Примечание редакции:

посмотрим расчет на примере.

Пример 5.

Для удобства возьмем данные Примеров 3 и 4. Остаток резерва сомнительного долга на 31.12.2016 - 550 тыс. рублей. В первом квартале сумма возникших безнадежных долгов составила 350 тыс. рублей. Разница между остатком резерва на 31.12. 2016 и возникшими безнадежными долгами первого квартала составит 200 тыс. рублей (550 тыс. рублей — 350 тыс. рублей).

При этом сумма резерва на 31.03.2017 (400 тыс. рублей) больше, чем полученная разница (200 тыс. рублей).

Соответственно, эту разницу (200 тыс. рублей) включим в расходы первого отчетного периода 2017 года.

Схема корректировки «сомнительного» резерва

Информация о сроках и требованиях к отчетам компаний и ИП за I квартала 2017 года

Подходит к концу I квартал 2017 года. Бухгалтерам пора готовиться к отчетной квартальной кампании. Мы подготовили для вас удобную таблицу со сроками и требованиями по отчетам, которые нужно представить в госорганы по итогам квартала.

Таблица отчетности за 1 квартал 2017 года

Сроки сдачи		Наименование отчетности	Кто должен представить	Как заполнить с помощью Бухсофт
на бумаге	электронно
Не сдается	до 25.04.2017	Декларация по НДС за I квартал 2017 года	Компании, уплачивающие НДС (в том числе, налоговые агенты по НДС) и лица, перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ	Декларация по НДС "не идет" или не заполнилась вообще. Что делать? Порядок заполнения раздела 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" в программах Бухсофт
до 28.04.2017(организации, перечисленные в п. 3 ст. 80 НК РФ)	до 28.04.2017	Декларация по налогу на прибыль за I квартал 2017 года	Компании на ОСН (при уплате ежеквартальных авансов)	Как успешно сформировать декларацию по налогу на прибыль Заполнение декларации по налогу на прибыль в облачной бухгалтерии
	до 02.05.2017	Расчет по страховым взносам за I квартал 2017 года	Все компании и ИП - плательщики страховых взносов	Заполняем расчет по страховым взносам за 1 квартал 2017 года Бланк расчета по страховым взносам в ФНС за 2017 год
до 20.04.2017(только при численности сотрудников до 25 человек)	до 25.04.2017	Форма 4-ФСС за I квартал 2017 года	Работодатели* и страхователи по обязательному соцстрахованию (организации или ИП со свидетельством страхователя, но без работников)	Расчет по форме 4-ФСС в программах Бухсофт Как подготовить отчет по форме 4-ФСС быстро и успешно в сервисе Бухсофт Онлайн
до 02.05.2017(только при численности сотрудников до 100 человек)	до 02.05.2017	Расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2017 года	Организации, которые уплачивают налог на имущество	Как формировать Расчет по налогу на имущество в программе "Бухсофт: Предприятие"
до 02.05.2017(только при численности сотрудников до 25 человек)	до 02.05.2017	Форма 6-НДФЛ за I квартал 2017 года	Работодатели – налоговые агенты по НДФЛ*	Отчет по форме 6-НДФЛ в программах Бухсофт Отчет по форме 6-НДФЛ в сервисе Бухсофт Онлайн 6-НДФЛ за 1 квартал 2017. На что обратить внимание?
до 20.04.2017	до 20.04.2017	Декларация по ЕНВД за I квартал 2017 года	ИП и компании - плательщики вмененного налога	Порядок заполнения декларации по ЕНВД в программах Бухсофт Работа при совмещении УСН и ЕНВД в сервисах Бухсофт Онлайн
до 20.04.2017(только при численности сотрудников до 100 человек)	до 20.04.2017	Единая упрощенная декларация за I квартал 2017 года	Субъекты предпринимательской деятельности при одновременном выполнении условий п. 2 ст. 80 НК РФ	Подготовка единой упрощенной декларации в сервисах Бухсофт Онлайн Подаем декларацию при отсутствии деятельности в 2017: нулевая или ЕУД
Не сдается	до 20.04.2017	Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал 2017 года	Компании и ИП, не являющиеся налоговыми агентами по НДС, но получавшие или выставлявшие в отчетном периоде счета-фактуры с выделенным НДС	Сдаем Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур 2017 Как сформировать журнал учета счетов-фактур в программах Бухсофт

* Организации, ИП и физлица, плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

** Порядок уплаты налога на имущество устанавливают региональные власти в каждом субъекте РФ индивидуально, поэтому поквартальные расчеты в конкретном регионе могут быть отменены, уточните этот нюанс в своей ИФНС.

Срок сдачи другой обязательной (не квартальной) отчетности

Кроме представления сведений по итогам I квартала 2017 года, не забывайте и о формах отчетности, подаваемых по итогам за месяц и по итогам года. Напомним, что это за отчеты.

Форма СЗВ-М - ежемесячная отчетность в ПФР для компаний и ИП с работниками. Представить сведения за март нужно не позднее 17 апреля 2017 года (срок перенесен из-за выпадения на выходной день). Форма подается электронно, если среднесписочная численность сотрудников составляет более 25 человек, при меньшем количестве - можно на бумажном носителе.

В апреле нужно представить и такую отчетность в ФСС, как подтверждение основного вида экономической деятельности за 2016 год . На основании этих данных компании будет установлен тариф взносов «на травматизм» на текущий год. Для подтверждения основного вида деятельности до 14 апреля 2017 года в ФСС нужно отправить заявление, справку-подтверждение основного вида деятельности и копию пояснительной записки к бух. балансу за 2016 год (представители малого бизнеса пояснительную записку не подают).

Обратите внимание, по закону крайний срок подачи сведений о подтверждении основного вида деятельности - 15 апреля. В 2017 году этот день выпадает на субботу, но по данному виду отчетности срок не переносится.

Сведения можно направить в Соцстрах как на бумаге, так и электронно по ТКС. Однако некоторые региональные отделения ФСС принимают отчетность исключительно на бумаге, перед отправкой сведений уточните этот нюанс.

Раз в год налоговая отчетность предполагает подачу справок 2-НФДЛ как коммерсантами, так и юр лицами. За 2016 год представить справку нужно не позднее 3 апреля 2017 года. Сведения направляются сотрудникам ИФНС исключительно в электронном виде, если численность работников превышает 25 человек. При меньшем числе сотрудников отчитаться можно на бумаге.

И еще

Буквально завтра наступает крайний срок подачи декларации по УСН. Эта отчетность в Налоговую сдается один раз в год (до 31 марта). Но не забываем об уплате квартальных авансовых платежей по УСН , так, за первый квартал 2017 года аванс нужно внести до 25 апреля.

В Бухсофт Онлайн есть удобная напоминалка по отчетам "Календарь ". Она сообщит вам о формах отчетности, которые должна сдать именно ваша организация, и напомнит об этом в срок!