Пояснения в текстовой форме к балансу. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (скачать)

Новая форма "Приложение к бухгалтерскому балансу" официально утверждена документом Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н) .

Подробнее о применении формы "Приложение к бухгалтерскому балансу":

• Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год

  Проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год (приложение к письму от... проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год (приложение к письму от... нематериального актива раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах... правило, из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Отчет... данного отчета; 2) в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании...

• Малое предприятие подлежало аудиту, но не провела его: какое будет наказание?

  Приложениями. Бухгалтерский учет ведется по обычному плану счетов, без упрощений. Сумма активов бухгалтерского баланса... приложениями. Бухгалтерский учет ведется по обычному плану счетов, без упрощений. Сумма активов бухгалтерского баланса... организаций также утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета... -ФЗ): бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; приложений к ним. В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету...

• Бухгалтерская отчетность – 2017: рекомендации Минфина

  Проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к Письму Минфина... проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к Письму Минфина...). Указанные показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах... суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах... рекомендациях аудиторам за 2015 год (приложение к Письму Минфина России от 22 ...

• События после отчётной даты: как отражать и как раскрывать в бухгалтерской отчётности

  Этого события раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах... свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах... 10). Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах... после отчётной даты приведён в Приложении к ПБУ 7/98. Иллюстративный пример... период, подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.

• Реорганизация компании: составляем передаточный акт и бухгалтерский баланс (1 часть)

  При составлении передаточного акта и бухгалтерского баланса при реорганизации компании? Реорганизация... следующие приложения (п.4 раздела II Методических указаний): бухгалтерскую отчетность; ... соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими... т.д. Таким образом, приложение к передаточному акту должно содержать... реорганизуемой организации. То есть к акту прилагаются все подтверждающие... В подобных ситуациях составляются уточнения к передаточному акту. Передаточный акт...

• На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год

  Отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним: отчета... бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, составленные по упрощенным формам, согласно приложению... отчетности. Годовой бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним следует... подписывать одной датой. Отчетность оформлена неверно Бухгалтерская... о движении денежных средств и приложениях к балансу. Контроль показателей форм отчетности...

• Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?

  И Федерального казначейства (Приложение 1 к Письму Минфина РФ от... 2) внедрение федеральных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе; 3 ... связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе). ... 27 – 30 СГС «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности». Приведем их в... , финансовых результатах, иных объектах бухгалтерского учета, в том числе учитываемых... на забалансовых счетах Справка является приложением к балансу (ф. 0503130). В пунктах...

• Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2018 год

  Бухгалтерской отчетности. Требования к формированию бухгалтерской отчетности Компании при формировании годовой бухгалтерской... Организации, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства Бухгалтерский баланс Приказ Минфина РФ... Бухгалтерский баланс Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н (Приложение... вести бухучет упрощенным способом. К таким организациям относятся (ст... , по которым компании относят к субъектам малого бизнеса, установлены... 18 Закона №402-ФЗ, Приложение к Письму Минфина РФ от 29 ...

• Порядок списания с баланса полностью самортизированных основных средств

  Основанием для списания их с баланса. Списание таких объектов производится... основанием для его списания с баланса. Соответственно, до момента выбытия... аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (приложение к письму Минфина... для списания рассматриваемых объектов с баланса, могут быть: распоряжение руководителя... средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или... Организация (юридическое лицо) имеет на балансе устаревшую оргтехнику (компьютеры, мониторы, ...

• Расхождение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО: как объясниться с налоговой?

  Состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Формы бухгалтерской отчетности... способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то в бухгалтерский баланс, отчет... могут заинтересовать следующие показатели бухгалтерской отчетности.Начнем с баланса. В данном случае... причиной расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Приложение: – накладная № 278 от...

• Нарушения в области ведения бухгалтерского (бюджетного) учета

  Же время в приложении к учетной политике «Периодичность формирования регистров бухгалтерского учета на... 9 Закона о бухгалтерском учете). Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, ... на счетах бухгалтерского учета операций, показанных в первичных учетных документах, приложенных к проверяемому... основанием для принятия к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения в случаях... принятие первичных (сводных) учетных документов к бухгалтерскому учету производится не позднее следующего...

• Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование

  Единообразно: определение используемых ставок налогов; бухгалтерский, налоговый учет для Должника (покупателя... разбивается на: типовые проводки; свод (баланс) – оборотно-сальдовую ведомость; итоговый свод... ведения учета, который может быть приложением к договору присоединения и размещен на... 000 0 180 000 000 Баланс 0 Налоговые и прочие последствия... 571 505 458 571 0 Баланс 0 Налоговые и прочие последствия... 571 505 458 571 0 Баланс 0 Налоговые и прочие...

• Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков

  КГН и представляется в его бухгалтерском балансе обособленно от его отложенных налоговых... налогоплательщиков». Этот показатель раскрывается в бухгалтерском балансе каждого из участников с учетом... также в пояснениях к бухгалтерскому балансу (таблица 5 приложения 3 к приказу Минфина России от... консолидированной группы налогоплательщиков» раскрывается в бухгалтерском балансе с учетом ее существенности по... также в пояснениях к бухгалтерскому балансу (таблица 5 приложения 3 к приказу Минфина России от...

• Новая редакция ПБУ 18/02 и ее поддержка в «1С»

  Из самых сложных стандартов в бухгалтерском учете. К тому же, недавно вышел... из самых сложных стандартов в бухгалтерском учете. К тому же, недавно вышел... результате операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль, являются разницы, возникающие при... финансовых результатах. Уточнено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах... в расчете) приведен в приложении 2 к ПБУ 18/02). Расчет... счетах, для целей формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли учитываются в...

• На балансе только движимое имущество

  На имущество, если на балансе числятся только движимые объекты? ... балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского... 2] . Следовательно, если на балансе организации числятся ОС (движимые и... льготу. При наличии на балансе организации имущества, по которому... налоговой льготы 2010257 (согласно приложению 6 к Приказу ФНС РФ от... зависит от даты принятия прибора к бухгалтерскому учету в качестве ОС. ... показателя. * * * Если на балансе организации числятся только движимые объекты...

Бухгалтерская отчетность по форме 5 должна пояснять отдельные положения бухгалтерского баланса, поэтому в ней заполняются не все графы. Но некоторые разделы заполнять необходимо в обязательном порядке, а именно:

* движение заемных средств;

* дебиторская и кредиторская задолженность;

* амортизируемое имущество.

Для любого пользователя важно уметь анализировать показатели, представленные в формах бухгалтерской финансовой отчетности.

Анализ финансовой отчетности предприятия представляет собой не только изучение абсолютных показателей, представленных в ней, но и выявление взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями его финансово-хозяйственной деятельности, включенными в отчетность.

Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем.

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики организации, которые свидетельствуют, в частности, об ее успехе или угрозе банкротства.

Детальное изучение информации форм годового бухгалтерского отчета позволяет увидеть:

Из каких источников организация получает денежные средства, основные направления их расходования;

Движение основных видов активов и пассивов;

Причины изменений в составе и структуре имущества, капитала, обязательств, доходов, расходов и прибыли.

Аналитический инструментарий дает возможность оценить финансовую устойчивость организации, ее платежеспособность, деловую активность и эффективность деятельности, а результаты финансового анализа - обосновать деловые решения.

Внутренний анализ направлен на прогнозирование расширения производственной деятельности, выбора источников и возможности привлечения инвестиций в те или иные активы, сохранения ликвидности организации или вероятности ее банкротства.

Анализ проводится на основании данных, указанных в Форме №5 "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах", Форма №2 "Отчет о финансовых результатах", Форма №1 "Бухгалтерский баланс".

Анализ нематериальных активов

В форме №5 "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах", утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н, для всех видов амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) выделены самостоятельные разделы.

В первом разделе дается расшифровка к строке 110 бухгалтерского Баланса "Нематериальные активы" и раскрывается информация о наличии, движении нематериальных активов в разрезе отдельных их видов и величине начисленной амортизации этих активов. Следует отметить, что в отличие от бухгалтерского Баланса, где нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, в форме №5 раскрывается информация об их первоначальной стоимости.

В соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №91н, нематериальными активами признаются активы, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

· отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

· возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

· организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· способность приносить организации экономические выгоды в будущем;

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относятся:

1. объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности):

Ш у патентообладателя на изобретение, промышленный образец полезную модель,

Ш правообладателя на программы ЭВМ, базы данных,

Ш правообладателя на топологии интегральных микросхем,

Ш владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров,

Ш патентообладателя на селекционные достижения;

2. деловая репутация организации;

3. организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

К нематериальным активам нельзя отнести интеллектуальные и деловые качества персонала организации, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Часть нематериальных активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в специальном разделе формы №5.

На основе данных Приложения к бухгалтерскому Балансу, а также Отчета о финансовых результатах проводится анализ нематериальных активов по нескольким направлениям.

Проводится анализ структуры нематериальных активов и ее изменения на конец анализируемого года по сравнению с его началом (рассчитывается удельный вес отдельных видов нематериальных активов в общей их величине на начало и конец года, определяется изменение удельного веса).

В процессе анализа движения нематериальных активов рассчитываются абсолютное изменение и темп роста нематериальных активов в целом и отдельных их видов на конец года по сравнению с началом.

Можно также определить коэффициенты движения нематериальных активов:

1. Коэффициент поступления нематериальных активов (Кпост), характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле:

2. Коэффициент выбытия нематериальных активов (Квыб) - показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле:

Производится анализ степени списания стоимости нематериальных активов на расходы организации (путем начисления амортизации).

Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение срока полезного использования тремя способами:

· линейным способом;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В процессе анализа необходимо рассчитать отношение начисленной амортизации по нематериальным активам к их первоначальной стоимости на начало и конец года. При наличии необходимой информации такой анализ следует провести не только по общей сумме нематериальных активов, но и в разрезе отдельных их видов.

Для анализа эффективности использования нематериальных активов рассчитываются следующие показатели:

1. Рентабельность нематериальных активов (рнма) - характеризует величину прибыли, получаемой с каждого рубля нематериальных активов. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения (стр. 140 ф. №2) или чистой прибыли (стр. 190 ф. №2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. С определенной долей точности по данным Приложения к бухгалтерскому Балансу среднегодовая первоначальная стоимость рассматриваемых активов исчисляется как среднее арифметическое от суммы значений на начало и конец года;

2. Оборачиваемость нематериальных активов (Lнма) - позволяет оценить величину выручки, получаемой с каждого рубля нематериальных активов, и рассчитывается как отношение выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 ф. №2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. Существует и другое вариант исчисления их оборачиваемости, который предполагает использование в знаменателе дроби не первоначальной стоимости нематериальных активов, а годовой суммы начисленной по ним амортизации.

Использование нематериальных активов может быть признано эффективным, если выполняется следующее условие:

Трнма<ТрN<ТрР (3)

где, Трнма - темп роста стоимости нематериальных активов;

ТрN - темп роста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (N);

ТрР - темп роста прибыли (Р).

В ходе исследования нематериальных активов следует также провести факторный анализ их рентабельности с помощью мультипликативной модели, отражающей влияние на изменение этого показателя двух факторов - рентабельности продаж и оборачиваемости нематериальных активов.

Значения показателей за предыдущий год получены из аналогичных расчетов за соответствующий период.

В заключение анализа нематериальных активов оценим влияние рентабельности продаж (уровня эффективности основной деятельности) и оборачиваемости этих активов на их рентабельность.

Важным и дополнительным приложением к бухгалтерскому балансу является форма №5, которая детально расшифровывает разделы баланса. Этот вид документации носит уточняющий характер. Ранее этот документ пытались отменить, но потом вернули, так как возникала путаница в данных.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах – это форма № 5 и ее целью является детализирование отраженных показателей и внесение уточняющих сведений.

Следующие субъекты могут не заполнять форму №5 бухгалтерской отчетности:

• малого бизнеса, аудит которого не может не проводиться;
• некоммерческие организации;
• общественные организации, которые не занимаются коммерческой деятельностью.

Таким образом, можно увидеть более ясную картину состояния финансов конкретной организации, так как все данные в пояснениях подразделены на виды и группы по финансовой принадлежности.

Приложение 5 к бухгалтерскому балансу: структура и порядок заполнения

Рассмотрим подробнее группы, на которые подразделяются финансовые показатели.

Раздел о нематериальных активах

Раздел «Нематериальные активы» – это уточняющие сведения по бухгалтерскому балансу, прописанные в строке 110. НМА прописываются по первоначальной стоимости. Данные отражаются по принципу:

Стоимость НМА на начало отчетного периода + поступление – выбытие = стоимость НМА на конец отчетного периода

В форме 5 суммы, отражающие выбывшие НМА, прописываются с круглыми скобками. В этом блоке также расписываются суммы по амортизации НМА на начало и конец отчетного года. Там же есть строки для видов НМА:

Раздел «Основные средства»

В этом разделе детализируются все сведения, касающиеся движения основных средств и их наличия, и расшифровывается строка 120 бухгалтерского баланса. Данные, представленные в аналитическом учете по счетам 01 и 02, где прописаны основные средства и их амортизация, нужны для отражения показателей этого блока. Показатели по основным средствам заполняются по стоимости, называемой первоначальной или восстановительной.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Также таблицы отражают изменение указанной стоимости объектов ОС, которые были реконструированы, достроены или ликвидированы. Цифры по выбывшим ОС записываются с круглыми скобками. ОС с учетом амортизации также расшифровывается в отдельной таблице этого раздела::

Раздел о суммах вложений финансов

В этом разделе детализируются суммы по строкам 140 и 250 формы № 1. Здесь отражаются показатели по вложениям средств краткосрочного и долгосрочного характера, расписываются их виды и выделяются в группы. Также представлению подлежат финансовые вложения, имеющие статус «в залоге» и по которым произошла передача другим лицам:

Условно можно выделить такие группы финансовых вложений:

• вложение в фонды, формирующие уставные капиталы других организаций;
• ценные бумаги государственного и муниципального характера;
• ценные бумаги других предприятий, туда же относятся и долговые ценные бумаги (облигации, векселя);
• выданные займы;
• вклады по депозиту и прочие.

Раздел «Обеспечения обязательств»

В этом разделе детализируется информация, касающаяся указанных в Справке о наличии ценностей сведений, которые представлены на забалансовых счетах. Отдельно указываются сведения по обеспечениям, которые были выданы и получены на начало и конец отчетного года:

Раздел «Затраты на производство»

В этом блоке уточняется информация по расходам и затратам, связанным с производственным процессом, а также любые изменения остатков, касающиеся незавершенного производства, затрат будущих периодов и запасов предстоящих расходов.

Указываются общие сведения по предприятию, но не учитывается оборот внутри предприятия. К нему можно отнести расходы, касающиеся передачи товаров, продукции или проведения работ и услуг, которые относятся к собственным целям предприятия:

Раздел «Государственная помощь»

Этот раздел касается предприятий, которые получали за отчетный период государственную помощь. К ним относятся субвенции, субсидии, государственные кредиты, а также другие активы предприятия – участки под землю, природные ресурсы, другая недвижимость:

Раздел о задолженности

Этот раздел предусматривает уточнение строк 230 и 240 актива и строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 пассива бухбаланса, к которым относятся суммы по задолженности предприятия перед кредиторами и задолженность дебиторов. Прописываются все цифры задолженности, имеющие статус с краткосрочным и долгосрочным периодом. Они подразделяются по видам на начало и конец отчетного года:

Согласно приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» пояснения - это иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах кроме рассмотренных ранее отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств.

Пояснения могут быть составлены (оформлены) в виде текста, в виде таблиц или одновременно в текстовой и табличной форме.

До годовой отчетности за 2011 г. в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности входило приложение к бухгалтерскому балансу, представляющее собой совокупность типовых таблиц, расшифровывающих отдельные показатели бухгалтерского баланса. Кроме того, отдельно составлялась пояснительная записка в достаточно произвольной форме, содержащая пояснения и расшифровки основных аспектов деятельности организации.

Пояснения играют важную роль в представлении пользователям бухгалтерской отчетности полезной информации, в том числе той, которая не раскрывается в остальных формах отчетности. Их назначение:

• раскрытие существенной информации, содержащейся в статьях бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности;
• предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за несколько отчетных периодов.

В настоящее время каждая организация самостоятельно определяет объем информации, содержащейся в пояснениях, и форму представления этой информации - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п., а действующие нормативные акты содержат лишь общие требования к ее содержанию.

Назначение пояснений тесным образом связано с их содержанием. Вся включаемая в пояснения информация может быть разделена на обязательную и добровольно представляемую организацией.

Добровольно представляемые данные являются не менее важной составляющей пояснений. Согласно п. 39 ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган (например, совет директоров) считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Дополнительные сведения необходимы для создания возможности прогнозирования будущего развития организации. Основой для составления таких прогнозов служат данные о развитии организации в предыдущие отчетные периоды, данные макроэкономического анализа развития экономики, динамика важнейших аналитических коэффициентов.

Пояснения должны быть составлены с учетом требований российских ПБУ. В табл. 7.1 представлены разделы, соответствующие отдельным ПБУ, информация по которым должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

На основании указанных в таблице нормативных требований формируется состав разделов пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности. В целом содержание пояснений можно разделить на три основных блока:

• общие сведения об организации;
• расшифровка и пояснения к показателям форм бухгалтерской
• (финансовой) отчетности;
• прочие расшифровки и комментарии к отчетности.

В то же время содержание пояснений к отчетности определяется в нормативных документах недостаточно подробно и последовательно. В основном представлен перечень обязательных сведений, которые они должны содержать - такие показатели представляют собой как бы нижнюю границу информации; верхнюю границу задают добровольные сведения, дополняющие и раскрывающие информацию отчетности. На практике объем представленной информации колеблется от установленного нормативными документами минимума до сложных количественных и качественных сведений.

Пояснения к финансовой отчетности в международной практике.

В соответствии с положениями МСФО (IAS 1) в полный комплект финансовой отчетности также включаются Примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

Таким образом, по международным стандартам Примечания обычно состоят из двух частей: учетная политика и пояснения. В первой части приводятся методы учета, применявшиеся при построении финансовой отчетности, а во второй - отдельные таблицы и раскрытие прочей информации (пояснения и ссылки, позволяющие расшифровать состав и показателей отчетности и в целом оценить деятельность компании).

Таблица 7.1

Информация, подлежащая раскрытию в пояснениях в соответствии с требованиями

нормативных актов

Наименование раздела пояснений,	Нормативный документ по бухгалтерскому
	учету
Учетная политика организации: изменения учетной политики, способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений	ПБУ1/2008 «Учетная политика организации», другие ПБУ
Расшифровка показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах: о наличии и движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.	ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», другие ПБУ
Формирование и структура уставного капитала: количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций выпущенных, но неоплаченных, и т.д.	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Краткая характеристика организации и основных направлений деятельности	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
События после отчетной даты	ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы	ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
Информация о связанных сторонах	ПБУ 11 /2008 «Информация о связанных сторонах»
Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта	ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
Государственная помощь: характер и величина бюджетных средств и других форм государственной помощи	ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
Информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности и относящиеся к ней доходы, расходы, стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению	ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
Информация об участии в совместной деятельности	ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
Изменения оценочных значений	ПБУ 21 /2008 «Изменения оценочных значений»
Исправление существенных ошибок: характер ошибки; сумма корректировки показателей; описание способа отражения исправления существенной ошибки	ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в учете и отчетности»

Назначение данной формы отчетности:

• представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике;
• раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете;
• обеспечивать информацию, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете, но уместна в целях понимания любого из указанных отчетов.

Примечания обычно представляются в следующей последовательности:

• заявление о соответствии финансовой отчетности МСФО;
• краткое описание существенных аспектов применяемой учетной политики;
• сопроводительная информация по показателям баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях в собственном капитале и отчета о движении денежных средств - в том же порядке, что и порядок представления каждого отчета и каждой статьи;
• прочая информация, в том числе об условных обязательствах, и раскрытие нефинансовой информации, например цели и политика предприятия в области управления рисками.

При этом изменение порядка расположения определенных статей в примечаниях допускается только в исключительных случаях, когда это действительно необходимо.

В разделе «Учетная политика» в Примечаниях описываются следующие аспекты: принципы и методы учета элементов отчетности, выбранные данной организацией, принципы и методы, наиболее характерные для отрасли, следование МСФО. Как и в российской практике, подробному раскрытию в Примечаниях подлежит информация об изменениях учетной политики и о выявлении существенных ошибок предыдущих периодов.

В целом МСФО требуют представлять информацию о конкретной учетной политике и раскрывать иную информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о финансовых результатах, отчете об изменениях в собственном капитале или отчете о движении денежных средств, но которая необходима для понимания каждой из этих форм отчетности. Компании должны делать так называемые перекрестные ссылки на информацию в примечаниях, относящуюся к каждой статье, представленной в остальных отчетных формах.

Требования МСФО к составу и порядку раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности сформулированы более четко и детально, чем требования российских стандартов.

Сравнение российской и международной практик показывает, что в зарубежной финансовой отчетности объем примечаний значительно превышает объем пояснений, составляемых российскими организациями.

Рассмотрим отдельные составные части структуры примечаний к финансовой отчетности, установленную МСФО (MS) 1.

1. Раскрытие информации об учетной политике

В кратком обзоре основных принципов учетной политики предприятие должно раскрывать следующую информацию:

• база оценки, использованная при составлении финансовой отчетности (например, историческая стоимость, текущая стоимость, справедливая стоимость), так как это оказывает значительное влияние на проводимый пользователями анализ;
• прочие принципы учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности.

Некоторые МСФО содержат отдельное требование раскрыть информацию о конкретных принципах учетной политики, например МСФО (MS) 16 требует раскрытия базы оценки, использованной для отдельных видов основных средств.

Компания должна также раскрыть информацию о профессиональных суждениях, которые были выработаны руководством в процессе применения различных принципов учетной политики и которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.

Например, руководство формирует профессиональное суждение при определении момента времени, в который все значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на финансовые активы и активы, сдаваемые в аренду, переходят к другим организациям. МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» требует, чтобы компания раскрывала информацию о суждениях, которые она приняла при определении, контролирует ли она другую компанию.

2. Капитал

Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценивать цели, политику и процессы компании в области управления капиталом. В частности, раскрывается следующая информация:

• качественная информация о целях, политике и процессах в области управления капитала, включая описание того, что именно компания считает предметом управления капиталом; характер внешних требований в отношении капитала, и то, как эти требования учитываются при управлении капиталом; как компания выполняет свои задачи в области управления капиталом;
• совокупные количественные данные, относящиеся к предмету управления капиталом. Например, некоторые компании считают определенные финансовые обязательства составляющей капитала, а другие компании, наоборот, исключают некоторые компоненты собственного капитала из состава капитала;
• любые изменения указанных данных по сравнению с предыдущим периодом;
• выполняла ли компания в отчетном периоде внешние требования к капиталу, которые оно обязано выполнять; в случае невыполнения этих требований - последствия таких нарушений.
• 3. Раскрытие прочей информации

В примечаниях к финансовой отчетности компания должна также раскрывать следующие данные:

• сумма дивидендов, предложенных или объявленных до даты утверждения финансовой отчетности, но не признанных в качестве распределения прибыли в пользу собственников в течение отчетного периода, а также соответствующая сумма в расчете на одну акцию;
• сумма любых непризнанных дивидендов по привилегированным акциям.

Если раскрытие следующей информации еще не было сделано в каком-либо ином документе, публикуемом вместе с финансовой отчетностью, то компания также должна раскрыть следующие сведения:

• постоянное место нахождения и организационно-правовая форма организации, страна ее регистрации и юридический адрес (или основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса);
• описание характера операций и основных направлений деятельности организации;
• наименование материнской компании для организаций, входящих в группу;
• для компании с ограниченным сроком службы - информация, касающаяся срока ее службы.

Таким образом, ряд вопросов, подлежащих раскрытию в Примечаниях к финансовой отчетности согласно МСФО, соответствует содержанию пояснений к отчетности в российской практике. В то же время общий объем и детализация пояснительной части финансовой отчетности, сформированной по правилам МСФО, намного шире по сравнению с так называемой пояснительной запиской, составляемой российскими организациями.

О составе бухгалтерской отчетности 2017 мы рассказывали в нашей . При этом указывали, что в качестве утвержденных форм приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н предусмотрены отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а для некоммерческих организаций еще и отчет о целевом использовании средств. А что считается формой 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу)?

Приложение или Пояснения?

Сразу оговоримся, что понятие «форма №5» в применяемом в настоящее время составе форм бухгалтерской отчетности не используется. Такая форма действовала до 2011 в соответствии с Приказом Минфина от 22.07.2003 № 67н , который в настоящее время утратил силу. Форма № 5 именовалась «Приложение к бухгалтерскому балансу» и состояла из следующих разделов:

• нематериальные активы;
• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• финансовые вложения;
• расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
• обеспечения;
• государственная помощь.

В настоящее время Приложение к бухгалтерскому балансу как самостоятельная утвержденная форма отчетности не применяется. В то же время в Приложении № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 приведен пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, который рекомендовано использовать при подготовке пояснений в табличной форме (п. 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Состав этих пояснений во многом и есть та самая, применявшаяся раньше форма № 5. Только если раньше она была обязательной формой отчетности, то сейчас сдается как пояснение к отчетности, если организация сочтет необходимым представление такого рода информации. Приведенный пример пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, условно говоря «форма № 5», содержит сейчас следующие разделы:

• нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
• основные средства;
• финансовые вложения;
• запасы;
• дебиторская и кредиторская задолженность;
• затраты на производство;
• оценочные обязательства;
• обеспечения обязательств;
• государственная помощь.

Скачать пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в формате Excel можно .