1. Основные принципы учетной политики

2. Обязательные требования к учетной политике

3. Классификация элементов учетной политики

4. Порядок составления учетной политики для целей налогообложения

Под учетной политикой предприятия, применяемой для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.2 ПБУ 1/98, понимается принятая совокупность способов (методов) ведения бухгалтерского учета. На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

· организационно-правовая форма (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

· отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

· масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

· управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

· финансовая стратегия организации;

· материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

· степень развития информационной системы в организациях, в том числе управленческого учета;

· уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Исходя из вышеизложенного, при оформлении приказа об учетной политике по каждому из ее отдельных элементов может указываться законодательная норма, согласно которой регулируется возможность применения того или иного способа ведения учета или отражаться тот факт, что элемент учетной политики определен организацией самостоятельно.

Таким образом, учетная политика - это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы наилучшим образом, соответствующим условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения.

Обязательные требования, предъявляемые к формированию учетной политики организации:

1. Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации.

2. Формирование учетной политики должно осуществляться с учетом следующих допущений:

Допущение имущественной обособленности;

Допущение непрерывности деятельности;

Допущение последовательности применения учетной политики;

Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

3. Учетная политика должна содержать:

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, включающий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Формы учетных первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Методы оценки активов и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля за хозяйственными операциями;

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

4. Учетная политика должна обеспечивать:

Полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказ, распоряжение) организации и утверждению руководителем организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения учетной политики. Разработанная и утвержденная учетная политика организации применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданные организации оформляют избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

Методологические элементы учетной политики состоят из способов ведения бухгалтерского учета, оказывающих влияние на показатели бухгалтерской финансовой отчетности. Например, способ списания сырья и материалов в бухгалтерском учете влияет на оценку остатков сырья и материалов, величину незавершенного производства, себестоимость готовой продукции.

Методические элементы учетной политики состоят из способов ведения бухгалтерского учета, которые описывают порядок отражения финансово-хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. Они регулируют технику отражения операций на счетах бухгалтерского учета и учетных регистрах. Данные приемы не оказывают влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Организационная часть учетной политики описывает организацию системы бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтерского учета, относящиеся к данной части учетной политики, закрепляют способ организации бухгалтерской службы, функции работников бухгалтерского аппарата и другие организационные аспекты бухгалтерского процесса.

Классификация элементов учетной политики по сфере регулирования :

1. Общие элементы учетной политики – регулируют организацию всей системы бухгалтерского учета организации. К таким элементам относятся формы бухгалтерской отчетности, рабочий план счетов, форма бухгалтерского учета.

2. Специальные элементы учетной политики регулируютведение бухгалтерского учета на определенном участке. К таким элементам относятся: способ оценки незавершенного производства, метод начисления амортизации основных средств, порядок списания расходов будущих периодов.

Классификация элементов учетной политики по обязательности разработки:

Обязательные элементы необходимо разрабатывать и утверждать вне зависимости от того, какие объекты бухгалтерского учета присутствуют в организации. К таким элементам, например, относятся формы бухгалтерской отчетности, рабочий план счетов, правила документооборота.

Факультативно – обязательные элементы учетной политики должны разрабатываться и утверждаться в учетной политике организации только в случае наличия у нее определенных объектов бухгалтерского учета или осуществления ею определенных операций. Например, метод начисления амортизации нематериальных активов должен быть утвержден в организации при наличии у нее данных объектов бухгалтерского учета. Однако если у организации нематериальных активов нет, то и вышеуказанный способ может в учетной политике не утверждаться. Аналогично формы первичных учетных документов должны утверждаться в учетной политике только при осуществлении операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов.

Наконец, факультативными элементами учетной политики являются такие, утверждение которых не обязательно даже при наличии у хозяйствующих субъектов объектов бухгалтерского учета, которые регулируют данные элементы. Например, субъекты малого предпринимательства вправе не применять положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18-02. Согласно п. 13 ПБУ 5-01 торговые организации затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включать в состав расходов на продажу. Таким образом, если хозяйствующий субъект не утвердит в своей учетной политике этот способ, то будет использоваться общий порядок, т.е. все затраты по заготовке и доставке товаров до склада будут включаться в их себестоимость.

Организация должна формировать две учетные политики: одну - для целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики организации.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

Изначально предполагается, что налоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику.

Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях:

· если организация решила изменить применяемые методы учета;

· если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу указанных изменений.

Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены статьей 313 НК РФ.

Изменение учетной политики применительно к НДС возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год. Других вариантов главой 21 НК РФ не предусмотрено.

В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

· общие и организационно-технические вопросы;

· методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

· распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

· применение аналитических регистров налогового учета;

· технология обработки учетной информации.

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность.

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

Регистрами налогового учета могут быть:

· регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

· регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета - с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 5

Отправной точкой для написания статьи послужил новый Закон о бухгалтерском учете <1>, который обязывает все применяющие УСНО организации вести с 2013 г. бухгалтерский учет. Казалось бы, куда торопиться - время еще есть. Но впечатление обманчиво, так как учетная политика "обкатывается" годами, прежде чем ведущийся по ней бухгалтерский учет будет соответствовать всем требованиям законодательства. Поэтому предлагаем заранее побеспокоиться о столь важном для любого торгового предприятия документе.

<1> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

В какой ситуации находятся "упрощенцы"?

Начнем с того, что по объектам ОС и НМА у организаций малого бизнеса, применяющих УСНО, уже должна быть минимальная учетная политика. К этому обязывает ныне действующий Закон о бухгалтерском учете <2>. Напомним, учетная политика должна применяться последовательно из года в год, поэтому правила учета ОС и НМА, которые организация применяет в настоящее время, можно взять как готовую наработку и включить их отдельным разделом в учетную политику на 2013 г. При этом целесообразно еще раз оценить, все ли устраивает в порядке бухгалтерского учета названных активов (критерии признания, способ начисления амортизации, сроки проведения инвентаризации и т.д.). Кроме того, следует проверить, все ли необходимые приложения разработаны к данному разделу: формы документов, регистры бухгалтерского учета и т.д.

<2> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

Далее приведем подсказки, которые помогут бухгалтеру при составлении главного распорядительного документа. В частности, при составлении учетной политики "упрощенцам" с прицелом на 2013 г. целесообразно следовать требованиям, предъявляемым к данному документу уже новым Законом о бухгалтерском учете. В нем сказано, что организация при формировании учетной политики должна руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (среди основных документов: ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" <3>, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <4>, ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" <5> и т.д.). Особо хочется отметить ненормативные разъяснения рекомендательного характера. Одно из последних - Информация Минфина России N ПЗ-3/2010 <6>. В этом документе даны советы чиновников субъектам малого предпринимательства по организации ими бухгалтерского учета. Именно с данного документа предлагаем "упрощенцам" начать разработку учетной политики.

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<5> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
<6> Данная Информация размещена на официальном сайте Минфина в подразделе "Обобщение практики применения законодательства" раздела "Законодательные и иные нормативные правовые акты" рубрики "Бухгалтерский учет", а также содержится в информационно-правовых базах.

Как составить учетную политику субъектам малого предпринимательства?

По мнению финансового ведомства, учетная политика субъектов малого предпринимательства должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. Как этого можно достигнуть? Во-первых, не применять ряд сложных бухгалтерских стандартов. Во-вторых, вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке даже в отношении тех ПБУ, которые такие субъекты применяют наряду с остальными. В-третьих, сократить количество применяемых синтетических счетов. И, в-четвертых, составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (баланс и отчет о прибылях и убытках), ограничиваясь указанием наиболее важной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности компании (применительно к небольшим торговым организациям).

Полный перечень того, что должна включать в себя учетная политика предприятия, приведен в п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" <7>. Не будем рассматривать все, выделим наиболее интересные и спорные для учетной политики "упрощенца" моменты.

<7> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

О плане счетов

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 при составлении учетной политики бухгалтеру следует начать с разработки рабочего плана счетов, необходимого для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты представления финансовой информации. В Информации Минфина России N ПЗ-3/2010 приведен "упрощенный" план счетов для представителей малого бизнеса. Рациональность его заключается в том, что вместо нескольких похожих (аналогичных) счетов предлагается использовать один, например, для:

• материальных запасов (счет 10 "Материалы" вместо счетов 07, 10, 11);
• готовой продукции и товаров (счет 41 "Товары" вместо счетов 43, 41), что очень кстати для организации сферы торговли;
• денежных средств в банках (счет 51 "Расчетные счета" вместо счетов 52, 55, 57, 51);
• дебиторской и кредиторской задолженности (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79);
• затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) (счет 20 "Основное производство" вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29, 44, 20);
• капитала (счет 80 "Уставный капитал" вместо счетов 80, 82, 83);
• финансовых результатов (счет 99 "Прибыли и убытки" вместо счетов 90, 91, 99).

Организациям торговли целесообразно внести в этот перечень некоторые коррективы и использовать для учета затрат счет 44 "Расходы на продажу" (счет, который в малом бизнесе является основным и часто единственным счетом учета затрат). Если предприятие совмещает несколько направлений торговли, то на данном счете следует организовать раздельный учет. В частности, для этого могут быть использованы субсчета:

• 44-1 "Расходы на продажу, связанные с ведением оптовой торговли";
• 44-2 "Расходы на продажу, связанные с ведением розничной торговли";
• 44-3 "Расходы на продажу, связанные с ведением комиссионной торговли";
• 44-4 "Расходы на продажу, связанные с ведением всех направлений деятельности".

Другое отраслевое уточнение касается счета учета товаров (41), его целесообразно дополнить субсчетами:

• 41-1 "Товары на складах";
• 41-2 "Товары в розничной торговле" (при совмещении нескольких видов деятельности);
• 41-3 "Тара под товаром и порожняя";
• 41-4 "Товары в оптовой торговле" (при совмещении нескольких видов деятельности).

При этом независимо от масштабов бизнеса в целях контроля за сохранностью аналитический учет товаров ведется по наименованиям (сортам, партиям), местам хранения, ответственным лицам. При необходимости рабочий план счетов розничным продавцам следует дополнить счетом 42 "Торговая наценка". Напомним и о забалансовом учете: если организация занимается комиссионной торговлей, ей понадобится счет 004 "Товары, принятые на комиссию". Продавцы, ведущие свой бизнес на арендованных площадях, должны использовать счет 001 "Арендованные основные средства". После того как утверждены все балансовые и забалансовые счета, бухгалтер может переходить к формированию регистров бухучета.

О бухгалтерских регистрах

Субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухучета без использования (простая форма) или с использованием регистров учета имущества. Первый вариант предполагает регистрацию всех операций в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Но организациям торговли вряд ли он подойдет, так как большое количество операций вынуждает вести не одну книгу, а набор регистров в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Так советует делать Минфин в Информации N ПЗ-3/2010 и в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства <8>. Не будем углубляться в эту тему, а рассмотрим следующую ситуацию.

<8> Утверждены Приказом от 21.12.1998 N 64н.

Ревизоры, проведя первичные мероприятия налогового контроля и не найдя нарушений, о совершении которых у них имелись сведения, затребовали у организации регистры бухгалтерского учета. Проверяемая компания отказала в этом ревизорам, указав на то, что в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и учетной политикой организация не утверждает и не ведет указанные регистры в бумажной форме (в виде журналов и карточек). Вместо этого организация предложила налоговикам ознакомиться с документами в электронном варианте (предоставить доступ к программе). Сотрудников ФНС такой ответ не устроил, и они решили привлечь "продвинутого" налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление требуемых документов. Кто прав в данной ситуации?

За ответом обратимся к Письму Минфина России от 25.01.2012 N 07-02-06/10. Утверждение регистров бухгалтерского учета является одним из обязательных требований законодательства о бухгалтерском учете, напоминают чиновники. Налоговым законодательством (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ) предусмотрено право налоговых органов истребовать у налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

В частности, при проведении выездной налоговой проверки налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, ознакомиться с любыми документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (п. 12 ст. 89 НК РФ). Однако в случае, если в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и учетной политикой организацией не утверждаются и не ведутся регистры бухучета в определенной форме, у налоговиков отсутствуют основания для привлечения этой организации к ответственности за непредставление в налоговый орган регистров учета по форме, не соответствующей учетной политике компании. Согласитесь, ответ дает налогоплательщику хороший козырь, если он не готов сразу представить для проверки регистры бухгалтерского учета. С "упрощенцев" такие документы вряд ли будут требоваться в этом году, но в следующем, возможно, это будет "гвоздем программы", так как автор допускает, что не все "спецрежимники" сразу начнут вести бухучет, как это обязывает сделать новый Закон о бухгалтерском учете.

Об "отраслевых" активах предприятий торговли

В организациях торговли часто возникают вопросы по оценке товаров при их списании (Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/137, от 16.02.2012 N 03-03-06/1/88). Напомним, существует несколько способов, наиболее распространенный из которых - списание товаров по средней себестоимости. Ответы финансового ведомства касаются в основном списания товаров с позиции учета по налогу на прибыль, но "упрощенец" тоже может к ним прислушаться. Выводы такие. Если организация имеет обособленные подразделения, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, будет он формировать среднюю стоимость товара по каждому подразделению или по организации в целом, закрепив принятое решение в учетной политике. Также в случае изменения (пересчета) цены товаров поставщиком покупатель должен пересчитать (скорректировать) среднюю стоимость начиная с периода их оприходования до момента списания. Если в момент оприходования товаров допущена ошибка и она несущественна (или существенна, но допущена субъектом малого предпринимательства), то бухгалтер вправе не исправлять ее тем периодом, когда она была допущена, а исправить перспективно (п. 14 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" <9>). Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, отражаются в составе прочих текущих доходов или расходов.

<9> Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

В этом же разделе статьи напомним о других моментах, которые следует зафиксировать в учетной политике. В связи с тем что организация торговли применяет УСНО, суммы "входного" НДС, предъявленные поставщиками, включаются в стоимость приобретенных товаров. Валовой доход для определения торговой наценки в рознице (если учет ведется по продажным ценам) рассчитывается: по общему товарообороту, по ассортименту товарооборота, по среднему проценту, по ассортименту остатка товаров. Обязательно нужно указать основания и способы предоставления скидок покупателям (скидка на будущее, скидка "задним числом" или скидка при реализации). Здесь же нужно обозначить порядок уценки товаров: с использованием резерва под снижение стоимости материальных ценностей (для товаров, учитываемых по покупным ценам) или с помощью корректировок торговых наценок (для товаров, учитываемых по продажным ценам). Товары, переданные в переработку, отражаются либо с использованием счета учета материалов (10), либо с использованием субсчета, открытого к счету учета товаров (субсчет 41-5 "Товары, переданные в переработку"). Отдельное внимание нужно уделить неотфактурованным поставкам товаров: для их учета можно использовать отдельный субсчет, либо довольствоваться обычными счетами и при поступлении документов корректировать стоимость корректировочными проводками, либо проводить "дооценку" ("уценку") начальной стоимости товаров. Транспортные расходы по доставке товаров либо включаются в их стоимость, либо относятся в состав расходов на продажу текущего периода. Предприятие вправе создавать или не создавать резервы по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров.

Обращаем внимание, все сказанное касается бухгалтерского учета товаров, их налоговый учет организация-"упрощенец" ведет в порядке, который должен быть установлен в налоговой политике, разработанной на основании норм гл. 26.2 НК РФ.

Иные решения "упрощенной" политики

Как следует из Информации Минфина России N ПЗ-3/2010, "упрощенцы" как субъекты малого предпринимательства вправе принять решение и:

• использовать кассовый метод учета доходов и расходов;
• не проводить переоценку ОС и НМА в бухучете;
• оценивать финансовые вложения в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (то есть по стоимости приобретения);
• не отражать оценочные и условные обязательства, условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание);
• признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности;
• отражать все расходы по займам в составе прочих текущих затрат организации.

Напоминаем, все перечисленные допущения являются правом представителя малого бизнеса, которым он может воспользоваться или нет, при этом свой выбор следует зафиксировать в учетной политике.

К сведению. Если в бухгалтерском законодательстве не определен способ отражения в учете той или иной нестандартной хозяйственной операции, то бухгалтер вправе обратиться за ответом к МСФО, которые уже официально переведены и опубликованы в России.

Об отчетности субъектов малого предпринимательства

Бухгалтерская отчетность является итоговым результатом ведения бухучета и одним из элементов учетной политики организации. В Минфине считают, что представители малого бизнеса могут раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства. "Упрощенцам", которые начнут вести бухучет, целесообразно приводить в отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности. Все это следует упомянуть в учетной политике. Кстати, любые изменения учетной политики в отчетности субъекты малого предпринимательства вправе показывать перспективно (в текущем периоде, не возвращаясь назад). Также допускается исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате их исправления, в состав прочих доходов или расходов текущего периода. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений (вместе с выделенными на отдельные балансы) (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 07-02-06/49) ("упрощенец" вправе иметь зарегистрированные в налоговых органах обособленные подразделения, ему не разрешается иметь только филиалы и представительства (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)).

Еще об одном немаловажном моменте

Итак, описанные рекомендации можно использовать при написании учетной политики, но, чтобы начать ей пользоваться, необходимо, чтобы в бухгалтерском учете организации были сформированы начальные остатки. Действительно, ведь компания будет начинать 2013 г. не с нуля, а уже имея активы и обязательства, а также накопленную прибыль или убыток. Как их определить? Наиболее простой и доступный способ - провести инвентаризацию. Если бухгалтер решил начать вести учет в переходном периоде, то данное мероприятие следует приурочить к началу этого периода. Кстати, по отдельным активам и обязательствам у бухгалтера есть информация и без проведения инвентаризации. На любую дату у "упрощенца" есть данные по ОС и НМА, по которым он ведет бухучет в обязательном порядке на основании норм действующего пока Закона о бухгалтерском учете. Не составит труда определить остаток денежных средств по выпискам банков и кассовой книге организации. Если торговая организация периодически проводит сверку по налогам, сборам и взносам, то это поможет оценить кредиторскую задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами. По остальным обязательствам и активам целесообразно провести инвентаризацию не только для оценки стоимости, но для ревизии фактического наличия имущества. Однако не все можно оценить в ходе ревизии активов и обязательств. Не получится определить этим способом такой важный показатель бухгалтерского баланса, как нераспределенная прибыль (убыток), без которого тоже не обойтись на начало 2013 г.

Один из практичных способов определения данного показателя заключается в использовании сущности метода двойной записи. Все балансовые проводки в итоге должны дать равенство актива и пассива баланса. Поэтому, если в нем по документам и в ходе инвентаризации определены все активы и обязательства, методом подстановки и прямого вычисления несложно будет определить накопленную прибыль (убыток). На практике для корреспонденции с начальными остатками активов и пассивов выбирается некий вспомогательный счет. На нем подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, а их разница есть как раз сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (убыток)". Необходимость использования вспомогательного счета вызвана тем, что счет 84 корреспондирует не со всеми счетами, к тому же он используется для накопления и распределения прибыли, а не для формирования начальных остатков. Поэтому и вводится вспомогательный счет, который по окончании оценки всех активов и обязательств закрывается на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Пример. Торговой организацией (малое предприятие, применяющее УСНО) на основании документов и по итогам инвентаризации выявлены: основные средства на сумму 500 тыс. руб., по ним начислена амортизация - 300 тыс. руб., товары - 1 млн руб., денежные средства (на счетах в банках и в кассе) - 200 тыс. руб., дебиторская задолженность (по выданным авансам, проданным товарам) - 300 тыс. руб., кредиторская задолженность (по полученным авансам, приобретенным товарам) - 400 тыс. руб., задолженность по зарплате - 150 тыс. руб., по взносам во внебюджетные фонды - 60 тыс. руб., по единому налогу - 40 тыс. руб., уставный капитал - 50 тыс. руб.

По кредиту вспомогательный счет корреспондирует с активами (ОС, запасы, денежные средства, дебиторская задолженность). Кредитовый оборот составит 2 млн руб. (500 000 + 1 000 000 + 200 000 + 300 000). По дебету вспомогательный счет корреспондирует с пассивами - 1 млн руб. (300 000 + 400 000 + 150 000 + 60 000 + 40 000 + 50 000). Разница в 1 млн руб. есть кредитовый остаток вспомогательного счета, иначе говоря, прибыль торгового предприятия, накопленная до отчетной даты. Показатель вписывается в разд. III пассива баланса на дату формирования остатков активов и обязательств.

После проведенного подготовительного мероприятия можно переходить к непосредственному ведению бухучета, руководствуясь принятой учетной политикой.

Заметим, восстанавливать весь бухгалтерский учет "упрощенцу" не нужно, так как новый Закон о бухгалтерском учете к этому не обязывает. Для заполнения баланса достаточно оценить входные остатки на отчетную дату (и указать их во II графе бухгалтерского баланса "На 31 декабря 2012 года"), а отчет о прибылях и убытках бухгалтер может заполнить только по данным о доходах и расходах текущего периода. При этом рекомендуем все же ввести переходный период, например II полугодие или последний квартал уходящего года, в течение которого будет вестись "пробный" учет исходя из "чернового" варианта учетной политики. А на начало следующего года уже можно будет утвердить окончательную редакцию данного документа с учетом всех поправок и доработок по итогам ведения бухгалтерского учета в переходном периоде.

* * *

Остается добавить, что бухучет организаций-"упрощенцев", относящихся к субъектам малого предпринимательства, намного проще систематизации и обобщения финансовой информации остальных организаций (среднего и крупного бизнеса). Поэтому не стоит бояться начала 2013 г., и, перефразируя известное выражение, можно сказать: "Не так страшен бухучет, как его малюют". Главное, вести его аккуратно, правильно и систематично, не допуская пропусков хозяйственных операций, которых у субъектов малого предпринимательства, в том числе в сфере торговли, не так много. Результат покажет время.

С.В.Булаев

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Особенности формирования учетной политики предприятий малого бизнеса (субъектов малого предпринимательства)

Определение статуса малого предприятия

Переход экономики от централизованного управления к рыночному регулированию значительно повлиял на условия функционирования предприятий, что привело к их трансформации. Так, крупные промышленные предприятия частично перестали существовать или уменьшили объемы производства, другие были реструктурированы, что обусловило их переход к категории "малых". Субъекты хозяйствования, которые создаются в современных условиях, также тяготеют к малому бизнесу. Это обусловливает увеличение доли предприятий малого бизнеса, рост их влияния на состояние экономики страны. В Украине разработан нормативную регламентацию определения статуса малого предприятия, методологии и организации учета, налогообложения и формирования отчетности малыми предприятиями.

Система бухгалтерского учета и отчетности предприятий малого бизнеса в Украине имеет свои специфические особенности, которые, прежде всего, обусловлены особенностями их хозяйственной деятельности, а также нормами законодательства Украины. Предприятия малого бизнеса, как и все другие субъекты хозяйствования, обязаны вести оперативный и бухгалтерский учет хозяйственных операций, составлять финансовую, налоговую и статистическую отчетность. При этом организация бухгалтерского учета предприятий малого бизнеса должна базироваться на общепринятых в Украине и в международной практике принципах и методических принципах, установленных Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".

На уровне каждого субъекта хозяйственной деятельности построение учета должно учитывать все особенности организации и ведения предпринимательской деятельности этого субъекта и формализоваться в виде приказа по учетной политики.

Сознательный выбор элементов учетной политики предусматривает их базирования на оптимизации налогообложения, взвешенной инвестиционной и дивидендной политике. Исследование учетной практики малых предприятий свидетельствует о пренебрежении этими обстоятельствами, что обусловлено как субъективно (незначительный опыт работы сотрудников и несоответствие квалификационным требованиям), так и объективно (неосуществление внешнего контроля качества ведения бухгалтерского учета, высокий уровень теневой экономики). Кроме того, на отсутствие продуманной учетной политики предприятий малого бизнеса влияет также несогласованность определений в различных нормативных документах.

На уровне действующего законодательства все еще не урегулирован вопрос отнесения предприятий к сфере малого бизнеса.

Так, термин "субъект малого предпринимательства" (СМП) возник в нашей стране с вступлением в силу указа Президента от июля 1998 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства". Однако сегодня действует несколько нормативных документов, которые по-разному его определяют.

Согласно ст. 1 Закона "О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства" от 19 октября 2000 г. № 2063 субъектами малого предпринимательства являются:

Физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке как субъекты предпринимательской деятельности;

Юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, в которых среднеучетная численность работающих за отчетный период (календарный год) не превышает 50 лиц и объем годового валового дохода не превышает 500 000 евро.

Согласно Указу Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции от 28 июня 1999 г. № 746/99

упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится для таких субъектов малого предпринимательства:

Физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года находится не более 10 лиц, и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. грн;

Юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц, и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) которых за год не превышает 1 млн грн.

Итак, действующее законодательство предусматривает два понятия: субъект малого предпринимательства субъект малого предпринимательства, имеет право на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Однако не понятно зачем их отделять, поскольку введение этого термина как раз и было связано с предоставлением права применения упрощенной системы.

Кроме того, в Украине достаточно давно есть понятие "малое предприятие". Еще в 1991 г. Законом Украины "О предприятиях в Украине" был установлен критерий отнесения предприятий к малым, а именно - численность работающих в зависимости от отрасли, к которой относится предприятие. Согласно п. 2 ст. 2 этого Закона по малым предприятиям относились вновь создаваемые и действующие предприятия:

В промышленности и строительстве - с численностью работающих до 200 человек;

В других отраслях производственной сферы - с численностью работающих до 50 человек;

В науке и научном обслуживании - с численностью работающих до I00 лиц;

В отраслях непроизводственной сферы - с численностью работающих до 25 человек;

В розничной торговле - с численностью работающих до 15 человек.

1 января 2004 г. вступил в силу новый Хозяйственный кодекс, который заменил ряд законов, среди которых и Закон Украины "О предприятия в Украине".

Так, в соответствии с п. 7 ст. 63 Хозяйственного кодекса в зависимости от количества работающих и объема валового дохода от реализации продукции за год все предприятия делятся на малые, средние и большие. Малы считаются предприятия, в которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год не превышает 50 лиц, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за этот период не превышает суммы, эквивалентной 500 тысячам евро по среднегодовому курсу Национального банка Украины относительно гривны.

Итак, понятие "малое предприятие" до утверждения нового Хозяйственного кодекса было более широким и включало как субъект малого предпринимательства (СМП), так и субъект предпринимательской деятельности (СПД). С 2004 г. отличий между этими понятиями нет.

понятие "плательщик единого налога", то таким плательщиком является субъект малого предпринимательства, который изъявил желание перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Итак, понятие "субъект малого предпринимательства" шире понятия "плательщик единого налога" (или "субъект малого бизнеса") и охватывает как те предприятия, которые воспользовались правом перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, так и те, на которых это право распространено, но реализовать его они не считают нужным.

Одним из существенных факторов, который влияет на учетную политику предприятия малого бизнеса, является возможность применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

Учетная политика малого предприятия является важнейшим элементом организации бухгалтерского учета. Она дает возможность сформировать достоверную и полную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, а также эффективно регулировать эту деятельность в интересах всех заинтересованных лиц.

Малые предприятия формируют свою учетную политику согласно Положениям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003); ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ 9.12. 1998 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999); «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина РФ от 21.12.98 № 64н); положениями Госкомстата Российской Федерации по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации и др., которые устанавливают основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, включая малые организации, а также методические основы этой политики.

Учетная политика любой организации, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации (кроме бюджетных и кредитных), определяется как принятая этой организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (ст.2 ПБУ 1/98).

К таким способам относятся:

Способы группировки;

Оценка фактов хозяйственной деятельности;

Погашение стоимостных активов;

Организация документооборота, инвентаризации;

Способы применения счетов бухгалтерского учета;

Система регистров бухгалтерского учета, обработки информации;

Иные соответствующие способы и приемы.

При этом каждая организация, включая малые предприятия, на основе данного положения самостоятельно формирует свою собственную учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Согласно п.1 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование и организацию учетной политики в организациях, включая малые предприятия, а также соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложены на руководителя организации.

Для малого предприятия данная норма является важной, поскольку она позволяет руководителю-хозяину или доверенному лицу хозяина (менеджеру) держать под контролем финансово-экономическую ситуацию на предприятии.

В зависимости от объема учетной работы руководитель малого предприятия имеет право:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение во главе с главным бухгалтером;

б) ввести дополнительно в штат должность бухгалтера;

в) на договорных началах передать ведение учетной политики специализированной организации (центральной бухгалтерии);

г) лично вести бухгалтерский учет.

Использование одного из представленных четырех вариантов зависит от таких факторов, как: вид осуществляемой хозяйственной деятельности; количество направлений осуществляемой хозяйственной деятельности; объем осуществляемых хозяйственных операций; применяемая система налогообложения и т.д.

Создание бухгалтерской службы целесообразно для малых предприятий с объемом выручки более одного миллиона рублей в месяц, широкой номенклатурой производимой и реализуемой продукции, значительным количеством поставщиков и покупателей, что требует четкого разделения обязанностей по участкам учетной работы в бухгалтерской службе.

К таким организациям можно отнести малые предприятия, которые, к примеру, занимаются производственными и строительными работами.

Если малое предприятие не занимается производственной деятельностью, объем выручки у него не превышает одного миллиона в месяц, а количество постоянных поставщиков и покупателей составляет не более ста, оно может ограничиться введением в штатное расписание должности бухгалтера, который осуществляет всю необходимую бухгалтерскую работу (оформляет первичную учетную документацию, обобщает учетную информацию в учетных регистрах, формирует бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность).

К таким малым предприятиям можно отнести те, которые занимаются, к примеру, предоставлением оборудования или недвижимого имущества в аренду или другими похожими услугами. На ряде таких малых предприятий имеет место совмещение функций бухгалтера и кассира, что допускается нормативными документами.

Малые предприятия могут также привлекать на договорных началах специализированные организации в области бухгалтерского учета. Это не только решает проблему квалифицированной бухгалтерской службы, но и значительной экономии по сравнению с содержанием собственной бухгалтерской службы.

Практика свидетельствует, что малые предприятия для оказания бухгалтерских услуг стали привлекать аудиторские компании, которые отличаются высоким качеством услуг.

Достаточно редко малые предприятия используют вариант организации учетной работы, при которой ведение бухгалтерского учета осуществляет сам руководитель организации.

Итак, при формировании учетной политики предприятия малого бизнеса должны руководствоваться допущениями и требованиями согласно ПБУ 1/98 (см. табл. 2), которые могут быть охарактеризованы как важнейшие принципы учетной политики организаций, неукоснительное соблюдение которых позволит любому малому предприятию наиболее эффективно использовать свои материальные и финансовые ресурсы.

Таблица 2. Принципы учетной политики малых предприятий

Untitled Document

Обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации, а также активов и обязательств других организаций

Продолжение деятельности организации в обозримом будущем, отсутствие намерений и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно, погашения обязательств в установленном порядке

Полное отражение в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

Недопущение создания скрытых резервов (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов)

Приоритет экономического содержания и условий хозяйственной деятельности в учете перед правовой формой тех или иных законодательных актов и юридических норм

Данные аналитического учета должны быть тождественны данным по оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца

Ведение бухгалтерского учета должно быть рациональным, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами

Наименование
1) допущение имущественной обособленности
2) допущение непрерывной деятельности
3) требование полноты
4) требование своевременности
5) требование осмотрительности
6) требование приоритета содержания перед формой
7) требование непротиворечивости
8) требование рациональности
9) допущение последовательности применения учетной политики
10) допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности

Анализ данных принципов свидетельствует о том, что требования рациональности, последовательности, непротиворечивости, полноты, своевременности в учетной политике в полной мере отвечает интересам предприятий малого бизнеса.

Разработка учетной политики особенно важна для вновь создаваемых малых предприятий, которые еще не имеют отлаженной учетной службы, которым требуется тщательное изучение всех законодательных документов, где отражена методика учетной политики.

При разработке учетной политики малые предприятия (юридические лица) должны руководствоваться общими для всех организаций положениями Федерального Закона «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», где согласно п.1 ПБУ 1/98 устанавливает основы: а) формирования (выбора и обоснования) учетной политики организаций; б) раскрытия (придания гласности) учетной политики.

В части раскрытия учетной политики данное Положение обязательно для малых предприятий (юридических лиц), независимо от того, как они публикуют свою бухгалтерскую отчетность: полностью или частично; согласно законодательству Российской Федерации, своим учредительным документам или по собственной инициативе.

Что касается предпринимателей, которые осуществляют свою деятельность без образования юридического лица, то, согласно п.1.1 «Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина от 21.12. 1998 г. № 64н), они должны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Малые предприятия (юридические лица) оформляют избранную ими учетную политику в соответствующих организационно-распорядительных документах (приказах, распоряжениях), где утверждается принятие этой учетной политики за подписью руководителя организации (малого предприятия) не позднее 31 декабря того года, который предшествует году, где данная учетная политика будет применяться.

Основные элементы учетной политики малого предприятия могут быть указаны непосредственно в приказе об утверждении учетной политики организации. Детальное раскрытие того или иного элемента выносится, как правило, в Приложения к данному документу. Данный приказ может иметь примерно следующую форму:

В первом пункте данного приказа «Утверждение учетной политики для целей бухгалтерского (финансового) учета» должны быть четко обоснованы определенные позиции учетной политики.

В частности, оговаривается, где будет вестись бухгалтерский учет, а также кто несет ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Если малое предприятие производственное (достаточное количество операций), то на основании ст.6 п.2 подпункта «а» Федерального закона от 21.11. 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003) создается небольшой штат бухгалтерских работников во главе с главным бухгалтером, что и утверждается отдельным пунктом приказа.

Если малое предприятие нацелено на иную деятельность (сфера услуг, посредническая и т.д.), то в этом случае на основании ст.6 п.2 подп. «в» вышеуказанного закона в отдельном пункте приказа оговаривается иная форма ведения бухгалтерского учета, определяется лицо, ответственное за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Если бухгалтерский учет намерен вести лично руководитель малого предприятия, то данный приказ опирается на ст.6 п.2 подп. «г» вышеуказанного Закона «О бухгалтерском учете», что и должно быть четко зафиксировано.

Здесь же в первом пункте оговаривается одна из систем регистров бухгалтерского учета: а) единая журнально-ордерная форма счетоводства; б) журнально-ордерная форма для небольших предприятий и хозяйственных организаций; в) упрощенная форма бухгалтерского учета.

Выбранная система, после утверждения приказом, становится приоритетной для данного малого предприятия.

Следует заметить, что в «Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина 21.12.1998 № 64н) в п. 1.6 регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства, рекомендуется использовать тем малым предприятиям, которые заняты в материальной сфере производства, а регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета малым предприятиям, занятым торговлей или иной посреднической деятельностью, где количество хозяйственных операций не более ста в месяц.

И наконец, в данном пункте приказа оговаривается, каким образом ведется бухгалтерский учет: а) с применением вычислительной техники или ручным способом; б) на бумажных или машинных носителях хранится бухгалтерская информация.

Второй пункт приказа по учетной политике на малом предприятии - это утверждение рабочего плана счетов, что является важнейшим требованием ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (п.5 ПБУ 1/98). Малое предприятие должно разработать и утвердить рабочий План счетов бухгалтерского учета на предстоящий отчетный год, который должен содержать основной перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для осуществления специфических операций данного конкретного малого предприятия.

Какими возможностями в этом случае располагает малое предприятие? Практика организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса различной отраслевой направленности, включая полиграфическую отрасль, свидетельствует о том, что данные предприятия имеют возможность использовать два подхода:

В первом случае малое предприятие как любая организация разрабатывает адаптированный рабочий план счетов на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом своей специфики, но опираясь на нормы и требования законодательства к группировке учетной информации.

Второй вариант важен для малых предприятий, применяющих упрощенную форму бухгалтерского учета. В этом случае предприятие может разработать рабочий План счетов с сокращенной номенклатурой счетов, составленный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по применению Плана счетов, утвержденных Приказом Минфина РФ 31.10.2000 № 94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н).

В «Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина РФ 21.12.1998 № 64н) малым предприятиям, использующим упрощенную форму счетоводства, предлагается приведенный в табл. 3 вариант рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой счетов (п.2.8 «Типовых рекомендаций»).

Однако следует иметь в виду, что вышеприведенный рекомендованный вариант рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой счетов для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ 21.12.1998 № 64н) до сих пор не уточнен в связи с принятием в 2003 году Нового типового Плана счетов (Приказ Минфина РФ 07.05.2003 № 38н).

Таблица 3. Рабочий план счетов для субъектов малого предпринимательства

Untitled Document

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

	Наименование счета	Номер счета	Виды деятельности, где преимущественно применяется счет
Основные средства и иные внеоборотные активы	Основные средства
	Износ основных средств
	Капитальные вложения
Производственные запасы	Материалы
	Налог на добавленную стоимость
Затраты на производство	Основное производство
Готовая продукция, товары и реализация
	Реализация
Денежные средства
	Расчетный счет
	Валютный счет
	Специальные счета в банках
	Финансовые вложения
	Расчеты с бюджетом
	Расчеты по страхованию
	Расчеты по оплате труда
Финансовые результаты и использование прибыли	Прибыли и убытки
Капиталы и резервы	Уставной капитал
	Добавочный капитал
Кредиты банков и финансирование	Кредиторы и другие заемные средства

С учетом данного обстоятельства малым предприятиям, перешедшим на упрощенную систему счетоводства, следует осуществлять корректировку данного варианта рабочего Плана счетов для субъектов малого предпринимательства, с тем чтобы он соответствовал новому типовому Плану счетов, принятому к учетному делопроизводству в 2003 году.

Для примера с учетом корректировки можно привести следующий вариант рабочего плана счетов для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему счетов, приведенных в табл.4.

Таблица 4. Рабочий План счетов бухгалтерского учета малого предприятия (с учетом изменений в 2003 г.)

Untitled Document

	Наименование счета
Раздел I. Внеоборотные активы	Основные средства Амортизация основных средств Вложения во внеоборотные активы
Раздел II. Производственные запасы	Материалы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Раздел III. Затраты на производство	Основное производство
Раздел IV. Готовая продукция и товары	Готовая продукция
Раздел V. Денежные средства	Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банках Финансовые вложения
Раздел VI. Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам Расчеты по специальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Раздел VII. Капитал	Уставной капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Раздел VIII. Финансовые результаты	Прочие доходы и расходы Прибыли и убытки

Вышеприведенный Рабочий план счетов является универсальным для всех типов малых предприятий, тем не менее он носит рекомендательный характер, и любое малое предприятие исходя из своих специфических операций, имеет полное право корректировать данный план, исключая явно не типичные для данного предприятия счета.

Следует однако иметь в виду, что если малое предприятие исключает те счета, которые не используются в данный момент, но могут понадобиться в перспективе, то впоследствии придется вносить изменения в приказ об учетной политике. Поэтому опытные бухгалтерские службы принимают такой Рабочий план счетов, где можно было бы учесть все возможные условия использования тех или иных счетов.

Из обмена опытом бухгалтерских служб малых предприятий следует тот вывод, что использование рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой счетов не всегда упрощает ведение бухгалтерского учета и вызывает в ряде случаев определенные трудности.

Например, исключение из рабочего плана счетов для малых предприятий с упрощенной формой учета счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов», по мнению опытных бухгалтеров, нецелесообразно, поскольку вынуждает в ряде случаев вести учет нематериальных активов и их амортизации в обычном порядке. Поэтому для неопытных бухгалтеров это бывает поводом отказываться от рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой.

Чтобы в полной мере использовать возможности аналитического учета, необходимо создать в качестве приложения к пункту об утверждении рабочего плана счетов распорядительный документ. В нем должна быть отражена структура рабочего плана счетов, применительно к специфике деятельности малого предприятия, а также обобщена вся информация о составе и порядке применения синтетических и аналитических счетов по всем разделам плана счетов.

Например, если речь идет о торговой организации, то в разделе 1 «Внеоборотные активы» к синтетическому счету 01 «Основные средства» могут быть открыты следующие субсчета:

- «Машины и оборудование»

- «Транспортные средства»

- «Мебель»

- «Прочие основные средства».

К синтетическому счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты субсчета:

- «Амортизация машин и оборудования»,

- «Амортизация транспортных средств»,

- «Амортизация мебели»,

- «Амортизация прочих основных средств» и т.д.

Большое значение для начального этапа организации учетной политики малого предприятия имеет сплошное документирование всех предстоящих хозяйственных операций, поэтому в следующем пункте приказа об учетной политике должны быть утверждены формы первичных учетных документов, являющихся носителями первичной учетной информации.

Необходимо обратить внимание малым предприятиям, что с 1 января 1999 года требования к оформлению первичных учетных документов стали более жесткими. Это связано с процессом поэтапной последовательной унификации применяемых форм первичных документов в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации. При этом, как подчеркивается в «Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (Постановление Правительства РФ 06.03.1998 № 283), последовательная унификация форм первичных документов - одна из составляющих процесса реформирования бухгалтерского учета и приведения его в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Согласно соответствующим законодательным документам: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н, в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999), «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н) малые предприятия для документирования хозяйственных операций могут по своему усмотрению использовать:

а) типовые формы организационно-распорядительных документов учетной политики, содержащиеся в альбомах унифицированных форм;

б) ведомственные формы;

в) самостоятельно разработанные формы первичных документов.

При использовании типовых форм первичной учетной документации малое предприятие тщательно изучает для последующего использования все унифицированные формы первичной учетной документации, которые к настоящему времени разработаны Государственным комитетом РФ по статистике. Это прежде всего:

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету труда и его оплаты» (Постановление Госкомстата РФ от 6.04.2001 № 26), которые включают 19 форм по учету кадров и 11 форм по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

Таблица 5. Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
1. По учету кадров
	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (субъекты малого предпринимательства данную форму в отчетные органы не представляют по Постановлению Госкомстата РФ от 07.10.2002 № 195)
	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
	Личная карточка работника
	Личная карточка государственного служащего
	Штатное расписание
	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника
	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
	График отпусков
	Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
	Приказ (распоряжение) о направлениии работника в командировку
	Приказ (распоряжение) о направлениии работников командировку
	Командировочное удостоверение
	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении
	Приказ (распоряжение) о поощрении работника
	Приказ (распоряжение) о поощрении работников
2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
	Табель использования рабочего времени
	Расчетно-платежная ведомость
	Расчетная ведомость
	Платежная ведомость Журнал регистрации платежных ведомостей
	Лицевой счет
	Лицевой счет (свч) - форма для обработки средствами вычислительной техники
	Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику
	Записка - расчет при прекращении действия
	Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контакту), заключенному на время выполнения определенной работы

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету основных средств» (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7), которые включают 14 типовых форм (до 2003 г. таких типовых форм было 8):

Таблица 6. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
	Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
	Акт о списании автотранспортных средств
	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
	Инвертная карточка группового учета объекта основных средств
	Инвертная карточка группового учета объектов основных средств
	Инвертная книга учета объектов основных средств (введена для малых предприятий)
	Акт о приеме (поступлении) оборудования
	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
	Акт о выявленных дефектах оборудования

Обратить внимание, что в данном перечне для малых предприятий введена новая, более простая форма № ОС-6б, которая называется «Инвентарная книга учета основных средств», в которой требуется указывать меньшее количество реквизитов, чем в инвентарных карточках учета основных средств - формах № ОС-6 и № ОС-6а;

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а), которые включают 4 формы. При этом следует иметь в виду, что согласно Постановлению Госкомстата РФ в ред. 21.01. 2003 № 7 нижеприведенные формы могут использоваться и для отражения ввода и движения имущества, перешедшего из категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов в состав основных средств, согласно правилам бухгалтерского учета:

Таблица 7. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Untitled Document

унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету материалов» (Постановление Госкомстата РФ 30.10.1997 № 71а), состоящие из 9 основных форм:

Таблица 8. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» (Постановление Госкомстата РФ 09.08.1999 № 66), включающие 22 формы:

Таблица 9. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
	Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение
	Журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение
	Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение
	Журнал учета поступающих грузов
	Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения
	Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения
	Журнал учета поступления плодовоовощной продукции в местах хранения
	Журнал учета расхода плодовоовощной продукции в местах хранения
	Весовая ведомость
	Партионная карта
	Акт о расходе товаров по партии
	Акт о расходе товаров по партиям
	Акт о контрольной проверке продукции, товарно-материальных ценностей, вывозимых из мест хранения
	Акт о выборочной проверке наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения
	Акт об уценке товарно-материальных ценностей
	Карточка учета овощей и картофеля в буртах (траншеях, овощехранилищах)
	Акт о зачистке бурта (траншеи, овощехранилища)
	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
	Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения
	Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения
	Отчет экспедитора

Унифицированная форма первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет», которая применяется для отчета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы. Данная форма была введена в действие с 1 января 2002 года согласно Постановлению Госкомстата РФ от 1.08.2001 № 55;

· пять унифицированных форм первичной учетной документации по «Учету кассовых операций» (Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36):

Таблица 10. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету результатов инвентаризации» (Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36), которые включают 23 формы:

Таблица 11. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
	Инвентаризационная опись основных средств
	Инвентаризационная опись нематериальных активов
	Инвентаризационный ярлык
	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных
	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути
	Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них
	Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях
	Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них
	Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств
	Акт инвентаризации расходов будущих периодов
	Акт инвентаризации наличных денежных средств
	Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности
	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
Приложение к форме ИНВ-17	Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
	Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств
	Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей
	Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации
	Журнал учета контроля за выполнение приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации
	Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей
	Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций
	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (с 1.01.2001 введена новая форма согласно Постановлению Госкомстата РФ от 27.03.2000 № 26

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету торговых операций (общие)», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ 25.12.1998 № 132, включающие 31 форму:

Таблица 12. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
	Акт о приемке товаров
	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров
	Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
	Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
	Акт о завесе тары
	Журнал регистарации товарно-материальных ценностей, требующих завесы тары
	Заказ - отборочный лист
	Упаковочный ярлык
	Спецификация
	Товарный ярлык
	Товарная накладная
	Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
	Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли)
	Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
	Акт о списании товаров
	Приходный групповой отвес
	Журнал учета товаров на складе
	Расходный отвес (спецификация)
	Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров
	Акт о переработке (сортировке) пролодовоовощной продукции
	Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц
	Товарный журнал работника мелкорозничной торговли
	Акт о перемеривании тканей
	Акт об уценке лоскута
	Журнал учета выполнения заказов покупателей
	Карточка количественно-стоимостного учета
	Товарный отчет
	Отчет по таре
	Сопроводительный реестр сдачи документов

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин» (Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132), которые включают 9 форм:

Таблица 13. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
	Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрация контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин
	Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию
	Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам
	Журнал кассира-операциониста
	Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста
	Справка-отчет кассира-операциониста
	Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации
	Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ
	Акт о проверке наличных денежных средств кассы

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету торговых операций при продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле» (Постановление Госкомстата РФ от 25.12. 1998 № 132), включающие 7 форм по «Учету торговых операций при продаже товаров в кредит» и 9 форм по «Учету торговых операций в комиссионной торговле»:

Таблица 14. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
1. По учету торговых операций при продаже товаров в кредит
	Справка для покупки товаров в кредит
	Поручение-обязательство (обязательство)
	Ведомость-опись поручений-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за товары, проданные в кредит
	Распоряжение
	Ведомость учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задлженности за товары, проданные в кредит
	Реестр возвращенных поручений-обязательств (обязательств)
	Справка о состоянии расчетов с работниками за товары, проданые в кредит
2. По учету торговых операций в комиссионной торговле
	Перечень товаров, принятых на комиссию
	Перечень принятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов)
	Товарный ярлык
	Акт об уценке
	Справка о продаже товаров, принятых на комиссию
	Акт о снятии товара с продажи
	Карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии
	Ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров
	Журнал учета приема на комиссию и продажи транспортных средств (атомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов)

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету операций в общественном питании», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, включающие 25 форм операций:

Таблица 15. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
	Калькуляционная карточка
	План-меню
	Требование в кладовую
	Накладная на отпуск товара
	Закупочный акт
	Дневной заборный лист
	Опись дневных заборных листов (накладных)
	Акт о бое, ломе и утрате посуды и приборов
	Ведомость учета движения посуды и приборов
	Акт о реализации и отпуске изделий кухни
	Акт о продаже и отпуске изделий кухни
	Акт о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет
	Контрольный расчет расхода специй и соли
	Ведомость учета движения продуктов и тары на кухне
	Акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни
	Ведомость учета остатков продуктов и товаров на складе (в кладовой)
	Контрольный расчет расхода продуктов по нормам рецептур на выпущенные изделия
	Акт о передаче товаров и тары при смене материально-ответственного лица
	Журнал учета столовой посуды и приборов, выдаваемых под отчет работникам организации
	Заказ-счет
	Акт на отпуск питания сотрудникам организации
	Акт на отпуск питания по безналичному расчету
	Акт о разделе мяса-сырья на полуфабрикаты
	Ведомость учета движения готовых изделий в кондитерском и других цехах
	Наряд-заказ на изготовление кондитерских и других изделий

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100, включающие 11 форм:

Таблица 16. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
	Акт о приемке выполненных работ
	Справка о стоимости выполненных работ и затрат
	Общий журнал работ
	Журнал учета выполненных работ
	Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения
	Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений
	Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений
	Акт приемки законченного стоительства объекта
	Акт приемки законченного стоительства объекта приемочной комиссией
	Акт о приостановлении строительства
	Акт о приостановлении проектно-изыскательcких работ по неосуществленному строительству

Унифицированная форма № ТД-1 «Трудовой договор (контракт)», применение которой носит рекомендательный характер, согласно Инструкции по применению и заполнению данной формы (Постановление Госкомстата РФ от 29.12.2000 № 136).

Малое предприятие должно иметь в виду, что согласно Постановлению Госкомстата РФ от 24 марта 1999 № 20, утвердившего «Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации», оно имеет право при необходимости вносить в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) дополнительные реквизиты.

Включая дополнительные реквизиты в унифицированную форму, бухгалтерская служба малого предприятия должна оставить без изменения имеющиеся у данной формы реквизиты (включая код, номер формы, наименование документа). Не допускается также удаление отдельных реквизитов из унифицированной формы. Все вносимые изменения необходимо оформить соответствующим организационно-распорядительным документом.

Малое предприятие имеет право использовать и самостоятельно разработанные формы организационно-распорядительных документов. Но при этом необходимо соблюдать, согласно п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, условия наличия обязательных реквизитов любого первичного учетного документа. Речь идет о следующих реквизитах:

Наименование документа;

Дата составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи указанных лиц.

В соответствии с п.4 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременность и качественность оформления первичных документов, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают те лица, которые составили и подписали данные документы.

В соответствии с п.5 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы.

В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно подтверждаться подписями тех же лиц, подписавших первичные учетные документы, с указанием даты внесения исправлений.

В соответствии с п.8 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Создание и утверждение первичных учетных документов тесно связано с организацией порядка документооборота на малом предприятии. Порядок документооборота регулируется «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным Министерством финансов СССР 29 июля 1983 г. № 105.

Согласно п.5.1 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете» движение первичных документов (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив) регламентируется графиком.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер, который обязан контролировать соблюдение установленного графика. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия (п.5.2. «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете»).

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на малом предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Строго по графику документооборота работники предприятия создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, где перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их предоставления и подразделения предприятия, в которые предоставляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы (п.5.6 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете»).

Для четкой организации данной ответственности на каждом малом предприятии определяется перечень первичных документов, имеющих право первой, второй и третьей подписи, а также документов, имеющих ограниченное право подписи, на основании которого определяется и перечень тех лиц (должность по штатному расписанию), которые имеют право на подпись тех или иных первичных документов.

Например, если банковские документы или документы на выдачу дорогостоящих материальных ценностей могут быть подписаны только первыми лицами (руководитель, его заместитель и главный бухгалтер), то расходный кассовый ордер может быть подписан не только первыми лицами, но и заместителем главного бухгалтера (вторая подпись) или кассиром (третья подпись).

Данный перечень документов и лиц, имеющих право подписи, утверждается в соответствующем приказе по предприятию руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (п.2.11 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденном Минфином СССР 29.06.1983 № 105).

Итак, эффективная работа бухгалтерской службы малого предприятия во многом зависит от четко налаженной работы по составлению, обработке, движению учетных документов, где важнейшая роль принадлежит графику документооборота. Если для вновь создаваемого малого предприятия основной задачей является разработка и утверждение графика документооборота, то для действующего малого предприятия задача состоит в необходимости уточнения отдельных пунктов графика по мере изменений в хозяйственно-экономической деятельности, оказывающих влияние на состав документации и сроки ее прохождения.

График документооборота, согласно п.5.4 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете», может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Таким образом, исходя из вышесказанного, график документооборота должен иметь 5 основных разделов:

Наименование документа (перечень документов);

Создание документа (количество экземпляров, ответственные за выписку, ответственные за оформление, ответственные за исполнение, срок исполнения);

Проверка документа (ответственный за проверку, кто представляет, порядок представления, срок представления);

Обработка документа (кто исполняет, срок исполнения).

Передача в архив предприятия (кто исполняет, срок передачи).

Опираясь на приложение к «Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете», в качестве примера можно предложить следующий образец графика документооборота:

Таблица 17. График документооборота

Untitled Document

Наименование документа

Создание документа

Проверка документа

Обработка документа

Передача в текущий архив

Количество экземпляров

Ответственный за выпуск

Ответственный за оформление

Ответственный за исполнение

Срок исполнения

Ответственный за проверку

Кто представляет

Порядок представления

Срок представления

Кто исполняет

Срок исполнения

Кто исполняет

Срок передачи

Требование

отдел, цех

ОМТС, бухгалтерия

ежедневно (до...часов)

бухгалтерия

1-й экз.-цех 2-й экз.-склад

при отчете при сдаче реестра

ежедневно (до... часов)

бухгалтерия

ежедневно

бухгалтерия

по истечении квартала

Счет фактура

бухгалтерия

не позднее... срока

бухгалтерия

при отчете при сдаче реестра

ежедневно (до... часов)

бухгалтерия

ежедневно

бухгалтерия

по истечении квартала

В части исполнения раздела «Передача в архив предприятия» графика документооборота малое предприятие должно соблюдать сроки хранения документов, которые определяются положениями «Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения», утвержденных Федеральной архивной службой России 06. 09.2000 г., и составленного в соответствии с «Основами законодательства Российской Федерации об Архивном фонде Российской Федерации и архивах» от 07.07 1993 г., Положением об Архивном фонде Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 17 марта 1994 г. № 552, Решения Госналогслужбы России и Росархива от 27.06.1996 «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета», которое увеличило обязательный минимальный срок хранения бухгалтерских документов до пяти лет.

Снижение сроков хранения, установленных настоящим Перечнем, запрещается. Повышение сроков хранения документов, предусмотренных настоящим перечнем, может иметь место в тех случаях, когда это вызвано специфическими особенностями работы организаций (п.2.11 «Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения»).

Вышеназванным «Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения», утвержденных 06.09.2000 г., предусмотрены следующие сроки хранения документов:

Таблица 18. Сроки хранения документов

Untitled Document

Номер статьи	Вид документа	Срок хранения	Примечание
4.1. Бухгалтерский учет и отчетность
	Бухгалтерские балансы и отчеты; документы (приложения к балансу, пояснительные записки, специализированные формы) к ним:
	а) сводные годовые б) годовые в) квартальные г) месячные	Постоянно Постоянно	Постоянно при отсутствии (б)
	План счетов бухгалтерского учета		Постоянно при отсутствии (б), (в)
	Бухгалтерские учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, разработанные таблицы и др.)
	Первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившейся основанием для бухгалтерских записей (кассовые, банковские документы, корешки банковских чековых книжек, ордера, табели, извещения банков и переводные требования, акты о приеме, сдаче, списании имущества и материалов, квитанции, корешки к ним, счета-фактуры, накладные и авансовые отчеты и др.)		При условии завершения проверки (ревизии). В случае возникновния споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняется до вынесения окончательного решения
	Сведения, справки о совокупном доходе работников за год и уплате налогов
	Гарантийные письма
	Сведения об учете фондов, лимитов заработной платы и контроле за их распределением, о расчетах по переводу и задолженности по заработной плате, об удержании из заработной платы, из средств социального страхования, о выплате отпускных и выходных пособий
	Документы (протоколы, акты, расчеты, заключения) о переоценке основных фондов, определении износа основных средств, оценке стоимости имущества организации
	Документы (акты, выписки банков, ведомости, расчеты, переписка) об амортизационных отчислениях
	Документы (протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, инвентарные описи, акты, ведомости) об инвентаризации основных средств, имущества, зданий и сооружений, товарно-материальных ценностей		При условии завершения проверки (ревизии). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения

Данный пример из «Перечня» Федеральной архивной службы России от 06.09.2000 г. подтверждает п.2 ст.17 Закона «О бухгалтерском учете», где предусмотрено, что организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации (п.3 с.17 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Следующим важным элементом плана по учетной политике на малом предприятии является порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации, что также должно быть соответствующим образом закреплено в распорядительных документах.

Инвентаризация на малом предприятии проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, где определяются цели инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных в ходе инвентаризации расхождений данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества.

Согласно ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», инвентаризация имущества проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. Данная статья регламентирует, что порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В свою очередь п.2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определяет случаи обязательной инвентаризации, а именно:

При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

При смене материально-ответственных лиц;

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

При реорганизации или ликвидации организации;

В других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Из перечня обязательных случаев видно, что для малого предприятия отсутствует случай, который мог бы стать нехарактерным, случайным, поскольку каждый из них может иметь место даже в самом небольшом малом предприятии.

Невыполнение требования закона в части проведения инвентаризации может привести к тому, что вовремя не будет выявлено:

а) фактическое наличие имущества, излишков, недостач;

б) полнота и правильность отражения в учете стоимости товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетных счетах и других счетах;

в) дебиторская и кредиторская задолженность;

г) незавершенное производство;

д) расходы будущих периодов и резервы предстоящих платежей и другие статьи баланса.

Наличие данных явлений может стать серьезным нарушением со стороны малого предприятия, что может привести к штрафным санкциям со стороны отчетных организаций.

Поэтому именно инвентаризация поможет вовремя выявить все вышеназванные нарушения.

Малое предприятие документально оформляет учет результатов проведенной инвентаризации, используя либо:

Унифицированные формы первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ 18.08.1998 № 88 в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36) (см. табл.10), либо:

Соблюдая определенные условия, разрабатывает собственные формы первичной учетной документации, которые утверждаются в Приказе № 1 в приложении к пункту о порядке проведения инвентаризации.

Важнейшим документом учетной политики малого предприятия по части инвентаризации должно быть «Положение о проведении инвентаризации имущества и обязательств», которое утверждается отдельным подпунктом Приказа об учетной политике.

60, 62, 66, 68, 69, 70, 76 и др.

Кредиторская и дебиторская задолденность

Один раз в год

Ведомости, акты, описи

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, был определен механизм проведения инвентаризации.

В соответствии с п. 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В соответствии с п.2.2 и 2.3. Методических указаний для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждает руководитель организации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Методические указания определяют также правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

При инвентаризации основных средств (п. 3.2 Методических указаний) комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации нематериальных активов (п. 3.8. Методических указаний) комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Инвентаризация финансовых вложений (п. 3.9 Методических указаний) предполагает проверку фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При инвентаризации товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) (п. 3.15 Методических указаний) комиссия заносит их в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

При инвентаризации незавершенного производства и расходов будущих периодов (п. 3.27 Методических указаний) комиссии необходимо: а) определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; б) определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов); в) выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также заказам, выполнение которых приостановлено.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности (п. 3.40 - 3.43 Методических указаний) определяет для комиссии следующие операции:

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.);

Проверка фактического наличия ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам;

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.;

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем) валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

При инвентаризации расчетов (п. 3.44 - 3.48 Методических указаний) комиссия проверяет обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Комиссия также должна установить путем документальной проверки:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Наконец, при инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов (п. 3.49 Методических указаний) комиссия проверяет правильность и обоснованность созданных в организации резервов.

Унифицированными формами первичных учетных документов предусмотрены «сличительные ведомости» (ИНВ-18, ИНВ-19), которые составляются по имуществу, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.

Механизм проведения инвентаризации предполагает также контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, которые проводятся по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия склада (кладовой, секции и т.д.), где проводилась инвентаризация, с участием членов комиссии и материально-ответственных лиц.

По окончании контрольной проверки составляется соответствующий акт, образец которого рекомендуется вышеуказанными «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

При этом руководитель малого предприятия может рассмотреть вопрос об ответственности состава инвентаризационной комиссии и своим приказом назначить новый состав комиссии для проведения повторной полной инвентаризации.

Итак, малое предприятие оформляет избранную учетную политику в соответствии с п.10 ПБУ 1/98 до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). При этом принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (ст. 6 п.4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Факт изменения учетной политики организации регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», где, однако, оговаривается, что в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (ст.6 п.4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Согласно ст.6 п.4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также раздела IV ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» изменение учетной политики может производиться в случаях:

Изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. При этом оговаривается, что применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

Существенного изменения условий деятельности организации, среди которых может быть реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.

Особо следует выделить, что не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны, по существу, от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (п.16 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.).

Изменения учетной политики, которые оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, должны подлежать обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна как минимум включать:

Причину изменения учетной политики;

Оценку последствий изменений в денежном выражении, произведенной на основании выверенных данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год;

Указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы (ст.22 ПБУ 1/98).

Очень важно соблюдать порядок отражения последствий изменения учетной политики, поскольку сами изменения могут вызываться разными причинами.

Если изменение учетной политики имеет место по причине изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, то последствия изменения учетной политики отражаются в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядка отражения последствий изменения учетной политики, а также если изменение учетной политики вызвано иными причинами, оказавшими или способными оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, то последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года.

Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении настоящего периода и предшествующих периодов не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

При этом указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности и никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа (ст.21 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (ст. 18 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляется в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации (ст. 23 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

1. Каковы критерии организации учетной политики малого предприятия?

2. Перечислите основные принципы учетной политики на малом предприятии.

3. На чем основано документирование хозяйственных операций на малом предприятии?

4. Каковы особенности организации порядка документооборота на малом предприятии?

5. Перечислите основные этапы организации инвентаризации.

6. Какова функция контроля хозяйственных операций в малом бизнесе?

На любом предприятии независимо от его масштаба и вида деятельности должна быть учетная политика!

Этот документ носит локальный характер, но он определяет порядок всего учетного процесса и документооборота, а также порядок формирования показателей для целей налогообложения. Поэтому подходить к формированию учетной политики следует очень тщательно.

Что представляет собой этот документ?

Учетная политика в общем виде представляет собой свод правил, по которым предприятие будет строить свой учет и рассчитывать налоги.

Формируется документ предприятием самостоятельно, но в рамках действующего законодательства:

• если в нормативных актах дается сразу несколько вариантов учета, предприятие выбирает один из них, какой наиболее подходит для его целей;
• если же законодательством не предусмотрен способ ведения бухучета в отношении конкретной его области, то предприятие вправе разработать такой способ самостоятельно, но в пределах компетенции, которая дана хозяйствующему субъекту действующими законами.

Однако учетная политика является не только сводом учетных правил :

• она утверждает необходимые предприятию документы, разрабатывать которые разрешил закон;
• устанавливает систему документооборота, которой должны подчиняться все на предприятии;
• определяет базовые критерии организации учета. Например, учет ведется с применением журнально-ордерной формы или автоматизировано, руководителем или эта обязанность передана бухгалтеру – штатному или внештатному, и т.д.

Утверждается учетная политика приказом, и при необходимости (смена вида деятельности, изменения в нормативных актах, и т.д.) в нее вносятся корректировки. Цель этой политики – создать единую систему учета, которая применяется на предприятии последовательно из года в год. А это означает – достоверность формируемых финансовых и имущественных показателей.

Правила формирования

Политику по учету разрабатывает главный бухгалтер предприятия, а при отсутствии этой должности в :

• штатный бухгалтер, выполняющий функции главного бухгалтера;
• руководитель компании (если у него достаточно квалификации);
• приглашенный специалист.

Учетная политика необходима всем предприятиям, которых обязали вести бухучет в соответствии с законом «О бухучете» №402-ФЗ.

Исключение составляют:

• предприниматели и частнопрактикующие лица, но только при условии, что указанные субъекты ведут учет показателей, необходимых для исчисления налогов с учетом требований законодательства о налогах. Однако очень часто появляется и у них необходимость издавать локальные нормативные акты, где закрепляется порядок учета того или иного объекта или операции;
• действующие в России обособленные подразделения организации, созданной по законам иностранного государства. Но тоже при условии, что эта организация ведет учет налоговых показателей, исходя из требований Налогового Кодекса РФ.

Учетная политика на предприятии формируется на основе :

• федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (по тексту – закон №402-ФЗ);
• положений по бухгалтерскому учету, которые распространяются на все компании, но действуют до утверждения федеральных стандартов;
• отраслевых стандартов, которые устанавливают специфические условия ведения учета, отражающие в себе особенности сферы деятельности компании.

Также к этому списку можно добавить методические рекомендации по бухучету, и обязательно – .

О том, что такое учетная политика, рассказано в следующем видеоуроке:

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Порядок разработки

Учетную политику можно сформировать в одном из двух вариантов:

1. в общеустановленном;
2. в упрощенном. Этот вариант предназначен для малых предприятий; для организаций, имеющих статус участника Сколково, и для некоммерческих организаций. Причем, указанные лица могут использовать и общие для всех правила ведения учета.

Кроме того, предприниматели, которым дано право не вести бухучет и которые этим правом не воспользовались, также могут выбирать вариант учетной политики. Об этом говорит закон №402-ЗФ, разрешая упрощенную форму учета субъектам малого предпринимательства, к которому относятся не только юридические лица, но и предприниматели.

Учетная политика формируется с момента государственной регистрации субъекта и подлежит применению из года в год. Утверждается она руководителем предприятия отдельным приказом , к которому прикладывается полный текст самой политики. И в случае изменения законодательства в этот документ вносятся коррективы отдельным приказом – с указанием какой пункт в учетной политике признать утратившим силу и по какой причине, и с изложением новой его редакции.

Учетная политика может содержать не только перечень правил учета, но и образцы самостоятельно разработанных предприятием форм, график и порядок документооборота, рабочий план счетов (если он разрабатывается предприятием).

Приказ, утверждающий учетную политику , должен обязательно содержать:

• название «Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учетов»;
• дата издания приказа при утверждении правил учета на следующий год должна быть не позже 31 декабря. Если вносятся изменения из-за перемен в законодательстве, то следует сориентироваться с тем, на какой период эти изменения распространяются. Как правило, на грядущий отчетный либо налоговый период. В этом случае дата приказа должна быть не позже даты наступления данного периода;
• далее идет уточнение причины издания приказа. Например, при внесении в учетную политику изменений: «В соответствии с изменениями Федерального закона…». А если принимается документ на следующий год, то в таком приказе уточнение причины не делается;
• после слова «ПРИКАЗЫВАЮ» пишется фраза «утвердить согласно приложению учетную политику на ___год». Приложением является сама учетная политика;
• если же вносятся изменения в действующий документ, в тексте приказа следует указать какой пункт учетной политики более не имеет силы и изложить ниже его новую редакцию.

Подписывает приказ руководитель предприятия.

Как правило, она содержит в себе три основных блока :

Кроме этих основных блоков в учетной политике должны присутствовать :

• образцы разработанных бланков и регистров;
• система документооборота;
• состав комиссий для проведения , списания активов и т.д.
• рабочий (или типовой) план счетов;
• и иная информация, которая необходима для организации учета.

Очень важный момент: нужно указать, что в налоговом учете используются данные, получаемые из бухгалтерских первичных документов и регистров. Иначе, придется формировать отдельные налоговые регистры.

Ответственность за нарушение или отсутствие документа

Непосредственно за отсутствие самой учетной политики или ее нарушение ничего не будет.

Однако не стоит забывать, что этот документ – свод учетных правил, которые утверждаются для целей учета и расчета налогов, а значит, не соответствие им грозит штрафами, в частности:

• статья 120, Налоговый Кодекс РФ – за грубое нарушение учетных правил от 10 тысяч руб. до 20 % от неуплаченной суммы налогов (и не меньше 40 тысяч рублей);
• статья 15.11, КоАП РФ – нарушение бухгалтерского учета чревато потерей должностным лицом от 5 тысяч рублей до дисквалификации на срок до 2- х лет.

Таким образом, прямой ответственности за нарушение именно учетной политики нет, но зато она предусмотрена за последствия такого нарушения.

Нюансы, на которые стоит обратить внимание

На предприятии, работающем в сфере торговли , важным является отражение всех расходов через счет 44 «Расходы на продажу» без распределения на другие счета. В этом случае необходимо правильно организовать аналитический учет.

Для производственных предприятий важным считается:

• порядок учета готовой продукции – с использованием счета 40 «Выпуск продукции» или с применением сразу 43-го счета «Готовая продукция»;
• порядок учета незавершенного производства;
• порядок учета полуфабрикатов и брака.

Для малых предприятий важен выбор варианта учетной политики – упрощенный (снизит объем документооборота и учетных операций) или общий.

Для ООО важна полнота отражения данных для определения , за счет которой происходит начисление дивидендов. Именно поэтому многие предприятия, даже малые, применяют неупрощенный вариант учетной политики, считая его более точным.

Для сельскохозяйственных предприятий важна организация формирования по всем направлениям деятельности. Это может быть и растениеводство, и животноводство, и т.д. И каждое из этих направлений обязывает к более детальному – по видам – учету.